Глава 23. налог на доходы физических лиц (ст.ст. 207 — 233)

Отчетность по НДФЛ

Рассмотрим такой аспект, как отчетность в рамках платежа, о котором идет речь. Прежде всего, в ФНС может предоставляться декларация — если ей соответствует конкретная категория налогоплательщика (3-НДФЛ). Данный документ содержит все сведения о доходах гражданина, полученных за счет тех или иных источников.

Декларация 3-НДФЛ может предоставляться налогоплательщиком в ФНС как самостоятельно, так и при содействии его работодателя. Оба варианта возможны если, например, человек обращается в налоговую службу в целях оформления вычета. Кроме того, если в ФНС предоставил налогоплательщик 3-НДФЛ — декларация может быть использована в качестве основания для доначисления налога или его корректировки.

В некоторых случаях предоставление соответствующего документа обязательно в определенные сроки. Например, иностранцы — особая категория налогоплательщика. 3-НДФЛ должна предоставляться человеком, имеющим подданство другого государства, в ФНС в случае, если он прекращает свою деятельность в РФ, которая приносит доход, и выезжает за пределы страны. Предоставить соответствующий документ в ФНС иностранцу необходимо за месяц до предполагаемого выезда за пределы РФ.

НДФЛ и вычеты

Рассмотрим еще один примечательный аспект налога, о котором идет речь — вычеты. Дело в том, что налогоплательщики НДФЛ могут:

— уменьшать налог за счет издержек, которые были зафиксированы в том же отчетном периоде, в рамках которого получены доходы;

— возвращать часть НДФЛ из бюджета.

В обоих случаях осуществляется применение механизмов вычетов, гарантированных законодательством РФ.

В первом случае — когда речь идет об уменьшении НДФЛ на расходы, вычет работает примерно так же как механизм снижения налога на прибыль в коммерческой организации. По данной схеме работают ИП — они уменьшают исчисленный НДФЛ на издержки, характеризующие бизнес. Соответствующие вычеты называются профессиональными. По второй схеме осуществляется предоставление вычетов физлицам — имущественных, социальных, стандартных.

Принципы исчисления вычетов первого или второго типа значительно отличаются. Как мы отметили выше, профессиональные вычеты предполагают наличие у налогоплательщика НДФЛ расходов. Они должны быть документально подтверждены. Если это не так — могут использоваться предусмотренные законодательством РФ фиксированные вычеты. Социальные и имущественные вычеты также предполагают наличие у налогоплательщика предварительных расходов — на обучение, лечение, приобретение недвижимости. Исходя из их величины рассчитывается сумма, которую гражданин вправе вернуть из бюджета. Величина соответствующего вычета также в значительной мере зависит от доходов гражданина, с которых он изначально уплачивает НДФЛ.

Стандартные вычеты — особая категория компенсаций. Они начисляются, если у гражданина есть определенный статус. Их величина также зависит от доходов человека, но, нужно отметить, соответствующие вычеты относительно невелики по объему. Чтобы гражданин, в принципе, был трудоустроен — и положенные социальные вычеты, скорее всего, он сможет получить от государства в полном объеме.

Налогоплательщики НДФЛ получают вычеты по разным схемам. Например, имущественную компенсацию можно оформить как по итогам налогового года, так и в виде возможности законно не уплачивать НДФЛ в текущем отчетном периоде. Вычет — налоговая преференция, которая предоставляется государством в ограниченном объеме. Так, если, опять же, говорить об имущественных компенсациях — их предельная величина составляет 260 тыс. рублей. При этом, если человек купил недвижимость, по которой рассчитывается вычет, в ипотеку — то может рассчитывать также на возврат НДФЛ в сумме до 390 тыс. рублей с процентов за соответствующий кредит.

Декларация 3-НДФЛ — один из основных документов для оформления вычета. Составляется он в общем случае налогоплательщиком самостоятельно, иногда — при содействии работодателя или специализированной организации, оказывающей услуги по предоставлению отчетности в ФНС. Для вычета также может потребоваться предоставление банковских документов, личных данных налогоплательщика, заполнение заявления в налоговую службу. Полный список источников, необходимых в целях оформления соответствующей компенсации, можно запросить в территориальном представительстве ФНС.

Стоит отметить, что вычеты в общем случае могут получать только резиденты РФ. То есть по налогу, который исчисляется по ставке в размере 13%. В некоторых случаях возможен взаимный зачет вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и обязательства гражданина по уплате налога государству. Как правило, для этого необходимо, чтобы расходы гражданина, дающие право на вычет, а также доходы, на основе которых исчислен НДФЛ, отражались в документах по одному и тому же налоговому периоду. Необходимые разъяснения касательно данной схемы желательно также запрашивать непосредственно в ФНС.

Резюме

Итак, НДФЛ или подоходный налог, относится к федеральным платежам и начисляется на доходы граждан, формирующиеся в результате их трудовой, предпринимательской и иной деятельности, связанной с гражданско-правовыми отношениями. Плательщики НДФЛ делятся на 2 основные категории — резиденты РФ и лица, не имеющие данного статуса. Вторые платят рассматриваемый налог по повышенной ставке. Те или иные величины НДФЛ установлены для конкретных видов доходов, получаемых гражданами.

Что касается правового статуса плательщика НДФЛ, то он может являться физлицом либо ИП. В первом случае необходимость уплаты НДФЛ у человека может возникнуть в силу получения зарплаты, компенсации по гражданско-правовой сделке, продажи имущества. ИП платят НДФЛ, если работают по общей системе налогообложения. Если они зарегистрированы на УСН или ЕНВД, то обязанность по уплате НДФЛ на них может не быть возложена.

Субъекты уплаты НДФЛ могут быть обязаны отчитываться перед ФНС РФ о полученной выручке, взаимодействовать с налоговой службой по вопросам различных вычетов. Чаще всего при этом используется декларация 3-НДФЛ

Важно корректно отразить в ней основные сведения о налогоплательщике, об источниках его доходов. Ошибки в соответствующей декларации нежелательны

Например, если в 3-НДФЛ код категории налогоплательщика будет указан неверно — вполне возможно, что ФНС посчитает, что соответствующий документ некорректен, вследствие чего может потребоваться его повторное предоставление в ведомство.

Особые виды отчетности перед ФНС РФ установлены для налоговых агентов. Так, они могут быть обязаны формировать — с помощью традиционных методов или при задействовании ПО — «Налогоплательщик» 6-НДФЛ или 2-НДФЛ и направлять их в налоговые инспекции.

Кто относится

Подоходный налог удерживают с большинства видов доходов (в материальной и денежной форме), полученных за последний год. Согласно ст. 207 НК РФ, признаются:

1. 1. Резиденты РФ – люди, фактически проживающие на территории России, республики Крым, Севастополя и не покидающие страну минимум в течение полугода. Выезд для прохождения лечения, обучения, выполнения трудовых обязанностей на морских месторождениях углеводородов сроком до 6 месяцев не учитывают. ВременнОе ограничение не распространено на:

• военнослужащих, действующих за пределами РФ;
• государственных и муниципальных работников, в том числе направляемых в командировку.

Независимо от длительности отсутствия, такие граждане являются плательщиками НДФЛ по ставке 13%. Однако по отношению к членам их семьи правило не действует. Также см. «Вычисляем подоходный налог».

1. 2. Нерезиденты – лица, имеющие временную прописку в России и находящиеся в стране до 183 дней (в течение года). К этой категории, например, относят:

• туристов;
• зарубежных специалистов;
• студентов.

Иностранные граждане становятся нерезидентами только при получении доходов от источников, расположенных на территории России. Когда же средства поступают от зарубежных компаний, налог не платят.

Категории плательщиков НДФЛ

Налогоплательщики НДФЛ, как мы отметили выше, классифицируются на резидентов РФ и граждан, не имеющих данного статуса. В каких случаях человек относится к первой или второй категории?

К налоговым резидентам относятся граждане РФ и иностранных государств, которые находятся на территории России 183 дня и более в течение 12 месяцев подряд. При этом период, в рамках которого человек проживает в России, считается не имеющим перерыва, если гражданин выезжает из страны на срок до 6 месяцев для обучения либо прохождения лечения, а также на работу в фирмах, занимающихся добычей полезных ископаемых на морских месторождениях. Налоговыми резидентами РФ считаются военнослужащие, которые исполняют свои обязанности за рубежом, а также работники различных органов власти, направленные в зарубежную командировку.

Как правильно определить календарный период

НК РФ не конкретизирует, обязательно ли полугодовой период, на основании которого устанавливают налоговый статус, должен быть календарным. Единственное условие – соблюдение последовательности месяцев. Значит, временной интервал может иметь другие границы. Такого мнения придерживается Минфин и Федеральная налоговая служба РФ.

Изначально московское УФНС соглашалось с этой позицией. Однако позже выдвинуло противоположную версию, утверждая, что месяцы и дни обязательно должны быть календарными (письмо № 20-15/3/103021). Поскольку вопрос о точности расчета детально не рассматривался, допускается списывать месяцы на неточность формулировки.

Кто является плательщиком НДФЛ?

Согласно положениям НК РФ, основного нормативного документа в данном вопросе, к категории плательщиков подоходного налога относятся физлица:

• налоговые резиденты России;
• нерезиденты, имеющие поступления из внутрироссийских источников;
• частные предприниматели, работающие на ОСНО или получающие прибыль от сделок вне зарегистрированных направлений деятельности (дивиденды, продажа имущества и т.д.);
• лица, занятые частной практикой: нотариусы, адвокаты, граждане творческих профессий.

Несовершеннолетние дети не исключаются из числа плательщиков подоходного налога. От их имени в налоговых правоотношениях выступают законные представители: родители, опекуны, попечители.

От уплаты НДФЛ освобождены индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальные налоговые режимы: ЕСХН, «упрощенку», вмененный налог или работающие по патенту. Это распространяется на доход от зарегистрированных видов деятельности и не касается дополнительных поступлений, например, от реализации личного имущества.

Прерывается ли 183-дневный период на обучение или лечение?

Данный период согласно п. 2 ст. 207 НК РФ не прерывается на краткосрочные выезды, если они связаны с обучением и лечением, если они составляют менее 6 месяцев.

Контрольные органы в дополнение (письмо Минфина России от 26.06.2008 N 03-04-06-01/182, в частности) указывают, что данный срок необходимо подтверждать документально. В этом качестве могут выступать договоры с учебными или лечебными организациями, справки от них с указанным временем обучения или лечения, копии заграничных паспортов с отметками пограничников о пересечении границы.

Пример

Работник компании «Омега» проходил обучение за границей в несколько этапов:

• с 1 по 20 сентября 2014 года (20 календарных дней);
  
• с 19 по 30 января 2015 года (12 календарных дней);
  
• со 2 по 27 марта 2015 года (26 календарных дней).
  

В сумме все дни составят меньше 6 месяцев, а значит, налоговым резидентом РФ данный работник станет на 183-й день.

Цели пребывания — обучение или лечение — должны быть обозначены изначально в цели поездки. Если, например, лечение пройдено попутно, то время, потраченное на медицинские услуги за рубежом, в период нахождения на территории РФ не засчитывается. Подтверждение данному тезису по отношению к краткосрочному обучению содержится в письме Минфина России от 26.09.2012 № 03-04-05/6-1128.

Пример

Работник компании «Омега» заключил на 9 месяцев трудовой контракт с компанией из Бельгии. Приступил он к выполнению обязанностей 1 февраля 2015 года, а через полтора месяца 16 марта там же в Бельгии начал заниматься на 4-месячных курсах усовершенствования профессиональных навыков.

Эти 4 месяца занятий ему нельзя будет включать в период нахождения в Российской Федерации.

Объект налогообложения НДФЛ

Обязанность заплатить налог возникает, как следует из его названия, в случае получения физическим лицом

1. дохода как в денежной, так и в натуральной форме;
2. материальный выгоды.

Объект подоходного налогообложения для физических лиц-резидентов

любой доход, полученный как от источников в РФ, так и за ее пределами, а для физических лиц-нерезидентов — только доход, полученный от источников на территории России.

Особенности налогообложения НДФЛ:

1. Не подлежат налогообложению доходы физических лиц — налоговых резидентов РФ от продажи имущества (кроме ценных бумаг), находившегося в их собственности три года и более. Данное положение не распространяется на доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
2. Не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, полученные в порядке наследования. Данное правило не распространяется на вознаграждение, выплачиваемое наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов. 
3. Суммы штрафа и неустойки, выплаченных по решению суда за несоблюдение исполнителем добровольного порядка удовлетворения требований потребителя не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (см. определение Верховного Суда Российской Федерации от 10.03.2015 N 1-КФ-64).

Схожий порядок действует в отношении доходов, полученных по договору дарения. Так, по общему правилу, не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, полученные в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, которые освобождаются от налогообложения только в случае их дарения физическому лицу близким родственником.

Следует отметить, что согласно статье 14 Семейного кодекса РФ близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки, и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

Вопрос № 3: Как определить дату, предшествующую 12-месячному периоду?

Определение даты, которая берется за точку конечного отсчета (ей предшествует 12-месячный период), в зависимости от порядка уплаты НДФЛ может пойти двумя путями:

• Если НДФЛ удерживает и вносит в бюджет налоговый агент до того момента, когда налоговый период истек, то дата эта будет совпадать с датой получения дохода. Подобный вывод сделан в письмах Минфина России от 14.07.2011 № 03-04-06/6-170, ФНС России от 30.08.2012 № ОА-3-13/, УФНС России по г. Москве от 24.07.2009 № 20-15/3/ Налоговый статус при этом, как следует из письма Минфина России от 19.03.2013 № 03-04-06/8402, следует определять в конце года.
• Если физическое лицо платит НДФЛ самостоятельно по окончании налогового периода, то резидентство определяется в конце налогового периода. В таких обстоятельствах период нахождения физического лица в РФ не учитывается как до начала налогового периода, так и после его окончания. В пользу такого решения говорят письма Минфина России от 25.04.2011 № 03-04-05/6-293 и ФНС России от 30.08.2012 № ОА-3-13/

Пример

В компании «Омега» работники часто находятся в зарубежных командировках различной длительности. Причем часть из них пребывает за пределами РФ более 183 дней в течение 12-месячного срока.

По итогам первого квартала 17 апреля 2015 года компания выплачивает премию всему персоналу. Поскольку компания в приведенных обстоятельствах выступает в качестве налогового агента, ее бухгалтерии следует разделить всех работников на резидентов, доход которых облагается согласно п. 1 ст. 224 НК РФ по налоговой ставке 13%, и нерезидентов, доход которых облагается согласно п. 3 ст. 224 НК РФ по ставке 30%.

Определение статуса производится на дату выплаты премии, которая считается доходом. То есть компания должна подсчитать число календарных дней, которые каждый работник провел в Российской Федерации в течение 12-месячного непрерывного периода. Начало периода придется на 16 апреля 2014 года, а окончание — на 16 апреля 2015 года.

Кто такие налоговые агенты?

В соответствии с законодательством РФ к налоговым агентам принято относить юридических лиц и ИП, зарегистрированных в ФНС и обладающих обязанностью исчислить у плательщика НДФЛ соответствующий налог и перечислить его в бюджет. При этом не имеет значения то, являются ли соответствующие организации сами налогоплательщиками НДФЛ. Чаще всего статус налогового агента имеют фирмы, являющиеся работодателями. В некоторых случаях лицами, обладающими соответствующим статусом, могут признаваться арендаторы имущества, принадлежащего государству или муниципалитетам.

Налоговые агенты обязаны вести учет выручки, которые получены физическими лицами в рамках тех или иных расчетных периодов, содействовать в случаях, предусмотренных законом, получению гражданами налоговых вычетов и вносить сведения о них в различные регистры. Формы учетных документов разрабатываются компетентными органами власти. Чаще всего — Федеральной налоговой службой.

Так, декларацию по НДФЛ, которую заполняет в предусмотренных законом случаях налогоплательщик — 3-НДФЛ, — утверждает именно ФНС. Налоговики разрабатывают и иные формы отчетности по рассматриваемому платежу. Например, работодатель может выдать сотруднику особую справку — если того требует соответствующий налогоплательщик — 2-НДФЛ. Она может пригодиться человеку в самых разных правоотношениях. Например, при исчислении вычета, при оформлении кредита в банке, получении визы в посольстве иностранного государства. Все потому, что справка 2-НДФЛ содержит сведения о фактической зарплате человека, полученной в организации, являющейся его работодателем и, одновременно, налоговым агентом.

Фирмы, нанимающие граждан по трудовым договорам, несут ряд обязательств в рамках отчетности перед ФНС. Так, они должны:

— предоставлять в ФНС документы о доходах физлиц, величине налогов, исчисленных исходя из соответствующей выручки — ежегодно, до 1 апреля года, что идет за отчетным;

— расчеты сумм налога, которые исчислены и удержаны фирмой — ежеквартально, до конца месяца, что идет за отчетным кварталом.

Первый документ — это как раз таки справка 2-НДФЛ. Во втором случае источник, который может предоставлять в ФНС за работников налогоплательщик — форма 6-НДФЛ. Если у фирмы есть обособленные подразделения, то каждое из них должно направлять в ФНС указанные документы по месту учета — в соответствующие территориальные представительства ФНС. Указанные обязательства распространяются как на ИП, так и на юрлиц.

В некоторых случаях налоговые агенты обязаны направлять в ФНС сведения о работниках и иных физлицах в рамках отчетности в электронном виде. В этих целях могут задействоваться различные виды ПО. Такие как, например, программа «Налогоплательщик». НДФЛ с помощью нее может быть исчислен с самых разных типов дохода гражданина. Поэтому данное ПО — в числе наиболее востребованных решений среди российских фирм.

Есть разные модификации данной программы. Так, например, в позволяющем эффективно исчислять НДФЛ «Налогоплательщике-ЮЛ» предпочитают работать финансисты многих крупных компаний в статусе юрлиц. Рассматриваемая программа предусматривает работу, прежде всего, с теми формами отчетности, что установлены ФНС РФ. Например, «Налогоплательщик» 6-НДФЛ, 2-НДФЛ или 3-НДФЛ позволяет сформировать в одинаковой степени быстро и эффективно. Изучим иные преимущества данной программы подробнее.