Круглая печать при упрощенке: что сказал Минфин

Аренда жилого помещения для предпринимательской деятельности

Согласно позиции Минфина (письмо от 28.03.17 № 03-11-11/17851), ИП на «упрощенке», арендующий жилое помещение для бизнеса, не может учесть расходы на аренду. Чиновники объясняют это тем, что использование жилья в предпринимательских целях противоречит статье Жилищного кодекса. В этой статье перечислены условия, при которых ИП вправе получать выручку посредством жилого помещения. Для этого, в частности, нужно, чтобы бизнесмен лично проживал в данном помещении на законных основаниях. Отсюда чиновники делают вывод: использовать арендованное жилье для ведения бизнеса нельзя, и, как следствие, нельзя списать арендную плату в расходы (подробнее см. «При УСН «доходы минус расходы» нельзя учесть затраты на аренду жилого помещения для ведения предпринимательской деятельности»).

В арбитражной практике есть примеры, когда судьи утверждали обратное. Это, в числе прочего, постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16.11.09 № А45-4829/2009. В нем говорится, что по нормам НК РФ возможность списания затрат не ставится в зависимость от статуса помещения (жилое или нежилое). И хотя участником этого дела являлась организация, ее опыт может оказаться полезным и для предпринимателей на «упрощенке».

Дооценка — не доход

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет основных средств в порядке, предусмотренном ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Это требование содержится в п. 3 ст. 4 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

ПБУ 6/01 предполагает проведение переоценки (дооценки или уценки) основных средств по решению организации. Учитывается ли изменение стоимости объектов в результате переоценки при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в рамках упрощенной системы налогообложения?

Нет, не учитывается, поскольку гл. 26.2 НК РФ этого не предусматривает. Аналогичный вывод в части дооценки основных средств следует из Письма Минфина России от 20.01.2006 N 03-11-04/2/9.

Действительно, стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, списывается на расходы равномерно по отчетным периодам в том налоговом периоде, в котором они были приобретены. Это следует из п. 3 ст. 346.16 НК РФ и разд. 3 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н).

В Книге учета доходов и расходов расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 основные средства переоцениваются в бухгалтерском учете на начало отчетного года (то есть на 1 января). Поэтому на момент проведения переоценки стоимость основных средств, приобретенных в предыдущем налоговом периоде, уже будет полностью включена в расходы.

Что касается основных средств, приобретенных до перехода на «упрощенку», то они согласно п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ принимаются к налоговому учету на дату перехода по остаточной стоимости, порядок определения которой зависит от применяемого ранее режима налогообложения.

Именно эта остаточная стоимость и списывается в расходы в порядке, который зависит от срока полезного использования основного средства (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Корректировка остаточной стоимости основных средств, по которой они были приняты к налоговому учету, в результате переоценки гл. 26.2 НК РФ не предусмотрена.

Таким образом, результаты переоценки основных средств учитываются организацией, применяющей УСН, только в бухгалтерском учете.

Книгу придется переписать…

Минфин России в Письме от 20.02.2006 N 03-11-02/42 сообщил, что Приказ Минфина России от 30.12.2005 N 167н, которым утверждены новая Книга учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения, следует применять с 1 января 2006 г. И это несмотря на то, что самим Приказом порядок введения его в действие не определен, а по общему правилу, установленному Указом Президента РФ от 23.05.1996 N 763, документ вступил в силу по истечении 10 дней со дня его официального опубликования. Текст Приказа был опубликован в «Российской газете» 17.02.2006, значит, вступил в силу 28 февраля 2006 г.

На основании этого с чиновниками можно поспорить и попытаться доказать в суде свое право на применение новой Книги только с 28 февраля. Но стоит ли овчинка выделки? На этот вопрос каждый налогоплательщик должен ответить сам для себя.

Следует иметь в виду, что вышеуказанное Письмо Минфина Письмом ФНС России от 03.03.2006 N ММ-6-02/224@ было направлено для использования в работе с указанием довести его до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Налоги при перепродаже квартир в строящемся доме

Если ИП на «упрощенке» приобрел имущественные права на квартиры в строящемся доме, а затем продал эти права, то налогообложение сделки будет следующим. В облагаемый доход предприниматель обязан включить выручку от реализации имущественных прав, а вот расходы на их покупку учесть он не может. Причина заключается в том, что стоимость имущественных прав не поименована в закрытом перечне затрат, уменьшающих базу при УСН. Таким образом, единый «упрощенный» налог придется заплатить с полной суммы, вырученной от передачи права (письмо Минфина России от 01.12.15 № 03-11-11/70011; см. «Минфин: затраты на приобретение имущественных прав не учитываются при расчете единого налога по УСН»). Судьи поданному вопросу единодушны с чиновниками (постановление ВС РФ от 09.04.18 № 309-КГ17-23668; ««Упрощенщик» не может учесть расходы на приобретение имущественных прав»).

Какие еще запреты существуют для ИП на «упрощенке»

Материал предоставлен порталом «Бухгалтерия Онлайн»