Контрольные соотношения к декларации по УСН

Недействующие соотношения

При применении Контрольных соотношений нужно учитывать, что они были составлены в 2009 г. За это время в декларацию были внесены изменения, которые не нашли отражения в Контрольных соотношениях. Это касается КС 3.1, 4.2.1, 4.3.4 — 4.3.8, определяющих правильность заполнения стр. 280 декларации. Напомним, что в ней отражаются расходы (страховые взносы, пособия), которые при применении УСН (доходы) могут уменьшать исчисленную сумму налога, но не более чем на 50%.

Данные соотношения выполняться не должны.

Дело в том, что они основаны на первоначальном (недействующем) варианте формы налоговой декларации по УСН. В ней по стр. 280 указывалась только сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченные работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособия по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога.

Решением ВАС РФ от 17.05.2011 N ВАС-3440/11 показатель стр. 280 был признан недействующим, как не соответствующий п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Ведь согласно данной норме законодательства налог можно также уменьшить и на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В настоящее время показатель стр. 280 декларации приведен в соответствие с данным Решением ВАС РФ.

Кстати сказать, контрольные соотношения, касающиеся стр. 280 декларации, даже применительно к первоначальной редакции данной строки приведены некорректно.

Например, в соотношении 3.1 сказано следующее. Значение по стр. 280 декларации должно быть равно сумме исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, отраженной в карточке расчетов по страховым взносам в ПФР (КРБОПС), расчете авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (рСВ), и декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (дСВ).

В то же время значение, указываемое по стр. 280 декларации, должно быть равно сумме выплаченных работникам в течение налогового периода пособий по временной нетрудоспособности из средств налогоплательщика по данным формы-4 ФСС (соотношение 4.2.1).

Но стр. 280 декларации не может быть равна только страховым взносам в ПФР или только выплаченным пособиям по временной нетрудоспособности. Ведь и в первоначальном варианте декларации уменьшить налог можно было на обе эти величины.

Таким образом, не следует рассматривать обнародованные Контрольные соотношения как догму. Часть из них может не выполняться, и это не будет считаться нарушением. Налоговики сами указывают, что в случае невыполнения контрольного соотношения возможно лишь нарушение законодательства. Просто в этом случае нужно быть готовым отстаивать свою позицию.

О.Мокрецов

«ЭЖ»

Контрольные соотношения форм бухгалтерской отчетности (упрощенной) за 2019 год

Для бухотчетности соотношения приведены ФНС в письме от 31.07.2019 № БА-4-1/15052@ (с изм. от 25.11.2019). Ведомство утвердило контрольные формулы для проверки правильности составления бухгалтерских форм (в т.ч. упрощенных), начиная с отчетности 2019 года. Приведем актуальные соотношения для упрощенных форм отчетности.

КС бухгалтерского баланса

Одновременно с равенствами нужно учитывать, что все показатели баланса – неотрицательные.

КС отчета о финансовых результатах

КС отчета о целевом использовании средств

ФНС предлагает применять следующие соотношения:

Упрощенный бланк отчета не содержит итоговых значений по кодам 6200 и 6300. Поэтому считаем справедливым выполнять проверку так:

Строка 6400 = Строки 6100 + 6220 + 6240 + 6250 – 6310 – 6320 – 6330 – 6350.

Как и в «Отчете о финансовых результатах», суммы расходов заключаются в скобки, а при расчете итогов вычитаются.

Сверка с данными из других документов

Соотношения строк декларации с данными из других документов не столь абсолютны, как внутридокументные соотношения. Например, соотношение 4.3.1:

стр. 210 разд. 2 = НП (КУДР разд. 1 гр. 4 (стр. 010 справки к разд. 1), БД, ФО ККТ, КК, ГПД, ПКО) (сумма доходов).

Оно означает, что сумма полученных доходов за налоговый период (стр. 210 декларации) должна быть равна значению стр. 010 справки к разд. 1 Книги учета доходов и расходов (КУДР) и подтверждена банковскими документами (БД), фискальным отчетом ККТ (ФО ККТ), кассовой книгой (КК), гражданско-правовыми договорами (ГПД), приходными кассовыми ордерами (ПКО).

Естественно, что общая сумма поступлений, отраженных в вышеперечисленных документах (банковских, кассовых), может превышать сумму дохода за налоговый период, отраженную по стр. 210 декларации и стр. 010 справки к разд. 1 Книги учета доходов и расходов. Ведь при применении УСН некоторые поступления могут не включаться в состав налогооблагаемых доходов. Например, доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, при определении объекта налогообложения не учитываются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

То же самое касается и соотношения 4.3.2, определяющего правильность указания по стр. 220 декларации суммы произведенных за налоговый период расходов. Выглядит оно так:

стр. 220 разд. 2 = НП (КУДР разд. 1 гр. 5 (стр. 020 справки к разд. 1), БД, КК, ГПД, РКО) (сумма расходов).

Это означает, что сумма произведенных за налоговый период расходов должна быть равна значению стр. 020 справки к разд. 1 Книги учета доходов и расходов (КУДР) и подтверждена банковскими документами (БД), кассовой книгой (КК), гражданско-правовыми договорами (ГПД), расходными кассовыми ордерами (РКО).

Но при УСН в составе расходов можно учесть только затраты, прямо поименованные в ст. 346.16 НК РФ. А вышеперечисленные документы могут включать в себя затраты, которые этому критерию не удовлетворяют. Следовательно, сумма по стр. 220 декларации может быть меньше суммы всех расходных операций за год.

Соотношение 4.3.3 (стр. 230 разд. 2 = НП (КУДР стр. 130 разд. III) устанавливает, что сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом периоде (стр. 230 декларации), должна быть равна данным по стр. 130 разд. III Книги учета доходов и расходов (сумма убытков, на которую налогоплательщик фактически уменьшил налоговую базу за истекший налоговый период). Это соотношение должно выполняться, поскольку и там, и там отражается одна и та же величина.