А если питанием оплатить работу?
Но возможен иной подход к оценке возникновения налоговой базы по НДС в ситуации, когда организация включает стоимость бесплатных обедов в расходы по оплате труда, осуществляемые в натуральной форме (обязательность исчисления НДФЛ в этом случае — тема для отдельного разговора). При выдаче работникам готовых обедов в счет оплаты труда отношения между работником и работодателем становятся трудовыми, а не гражданско-правовыми, и осуществление подобных операций не является объектом обложения НДС.
Московские налоговики считают это вполне допустимым, но почему-то только в отношении стоимости бесплатного питания, предоставляемого работникам, занятым на работах с вредными условиями труда. Обязанность для работодателя обеспечивать таких работников молоком или другими равноценными пищевыми продуктами, лечебно-профилактическим питанием установлена ст. 222 ТК РФ.
На основании п. 4 ст. 255 НК РФ расходы на бесплатно предоставляемые работникам в соответствии с законодательством РФ питание и продукты относятся к расходам на оплату труда и в силу пп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ включаются в расходы, связанные с производством и (или) реализацией (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.11.2013 N 16-15/123500). Видимо, прямое указание в Налоговом кодексе на то, что расходы на бесплатное питание работников относятся к расходам на оплату труда, заставило московских налоговиков по-особому отнестись к выдаче такого питания работникам, занятым именно на работах с вредными условиями труда.
Включение расходов на обеспечение работников бесплатным питанием в расходы на оплату труда и, как следствие, необложение этих расходов НДС поддерживают судьи. В Постановлении ФАС СЗО от 12.04.2013 N А44-4898/2012 отмечается, что требование о предоставлении работникам бесплатного питания вытекает из условий коллективного договора, связано с исполнением работниками трудовых обязанностей и осуществляется с целью оказания работникам социальной защиты, создания для них надлежащих условий работы, поэтому предоставление работникам бесплатного питания не является безвозмездной передачей услуг (товара). Соответственно, и объектом обложения НДС такая операция не является.
При этом, по мнению судей, не имеет значения, что данные расходы не уменьшали базу по налогу на прибыль, а производились за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Арбитры также отметили, что с сумм данных выплат налогоплательщик исчислял НДФЛ (см. также Постановления ФАС ВВО от 19.07.2011 N А29-11750/2009, ФАС УО от 21.10.2009 N Ф09-8067/09-С2, от 05.08.2009 N Ф09-5414/09-С2, ФАС СКО от 30.10.2008 N Ф08-6516/2008 , Постановление ФАС МО от 15.12.2009 N КА-А40/13201-09).
Определением ВАС РФ от 03.03.2009 N ВАС-1699/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.
Кстати, об НДФЛ. Если придерживаться позиции Минфина, то существует и другой нюанс. Упоминание в судебных решениях этого налога не случайно. Взимать его в данном случае возможно, только если организован персонифицированный учет расходов на питание по каждому работнику.
Сами чиновники признают, что исходя из ст. ст. 39 и 146 НК РФ объект обложения НДС возникает в случае передачи права собственности на товары, работы и услуги конкретным лицам (Письмо Минфина России от 21.08.2013 N 03-07-11/34248). Но почему-то они уверены, что учет конкретных лиц нельзя обеспечить только при организации питания представителей других организаций, в связи с чем, по их мнению, соответствующая операция НДС не облагается.
А организация питания своих работников, получается, всегда должна сопровождаться персонифицированным учетом? Похоже, именно так считают чиновники. Но как быть, если, например, оно организовано по принципу «шведский стол»? Возможно, в этом случае финансисты порекомендуют начислять налог, так сказать, котловым способом, то есть со всей суммы выданного питания. Но причем тогда будет обозначенная выше зависимость обложения НДС от наличия персонифицированного учета?
Что говорят суды про питание сотрудников НДС
Вердикт суда зависит от совокупности обстоятельств. Но, как правило, арбитраж подчеркивает: выдача питания связана с трудовыми обязанностями и освобождена от НДС (определение ВС РФ от 31.03.15 № 307-КГ15-2001).
Дополнительно суд указывает: реализация — предпринимательская деятельность, то есть направленная на получение прибыли (п. 1 ст. 2 ГК РФ). А обеспечение сотрудников питанием напрямую не прибыльно (стоимость питания обычно не превышает затрат на его предоставление). Значит, не может считаться предпринимательской деятельностью. Это косвенно свидетельствует об отсутствии реализации, производимой в рамках гражданско-правовых отношений. Следовательно, обеспечение питанием — часть трудовых отношений, не приводящих к начислению НДС (постановление Президиума ВАС РФ от 21.07.09 № 2799/09).
Если кормит не сам работодатель?
Если сторонняя организация по договору с предприятием обеспечивала организацию питания работников предприятия, за что получала от него вознаграждение, такую операцию также нельзя признать безвозмездным оказанием услуг предприятием своим работникам, соответственно, начислять НДС на стоимость этих услуг не нужно.
В то же время НДС, входящий в стоимость данных услуг, можно принять к вычету. Обеспечение работников питанием означает, что соответствующие расходы связаны с основной деятельностью предприятия, что выражается в их включении в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Это является основанием для осуществления вычета НДС по ним (Постановление ФАС ВСО от 30.03.2011 N А33-8736/2010 ).
Определением ВАС РФ от 04.08.2011 N ВАС-9678/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.
В Постановлении ФАС МО от 14.04.2011 N КА-А40/2872-11 суд указал, что в данном случае налогоплательщик приобретает не услуги общественного питания, а услуги по организации общественного питания своих работников в интересах производства. Здесь же суд отметил, что к оплате труда данная операция тоже не имеет отношения, так как сам налогоплательщик не передает (не реализует) работникам услуги общественного питания, они оказываются третьим лицом — специализированным предприятием.
Однако в Постановлении ФАС ПО от 13.12.2011 N А65-1712/2011 суд согласился с выводом ИФНС — налогоплательщик необоснованно не включил в налоговую базу по НДС стоимость питания, предоставленного работникам общества бесплатно. Арбитры лишь указали налоговикам на то, что в облагаемую базу надо включать не всю стоимость приобретаемых у поставщиков услуг питания (затраты налогоплательщика), а величину услуг питания, оказанных работникам, исходя из рыночных цен на соответствующий ассортимент.
По нашему мнению, такой вывод суда является, скорее, исключением и не основан на нормах Налогового кодекса. Начислять НДС на стоимость питания работников, если его организация осуществляется по договору со сторонним учреждением, будет неправильно.
М.В.Подкопаев
Эксперт журнала
«НДС: проблемы и решения»
