Расходы прошлых налоговых периодов могут быть учтены в текущем только при наличии прибыли

Стандартный алгоритм

Итак, компания обнаружила, что у нее есть переплата по одному налогу и, соответственно, недоимка по налогу на прибыль. Касательно излишне уплаченного налога налогоплательщик вправе, а не обязан провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам (п. 1 ст. 54 НК). Соответственно, и «уточненка» в подобных ситуациях подается, можно сказать, по желанию налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК). Причем исходя из упомянутых положений Кодекса ошибки в исчислении налоговой базы, связанные с переплатой налога, можно отражать как в уточненной декларации за тот период, когда была допущена ошибка, так и в текущей декларации, то есть составленной за период, в котором эти ошибки были выявлены.

В то же время названная ошибка также стала и причиной возникновения недоимки по налогу на прибыль. И эту ошибку организация обязана (!) исправить. Причем из буквального толкования положений ст. 54 Кодекса можно сделать вывод, что нужно корректировать базу по налогу на прибыль за период, когда в состав расходов попали излишне уплаченные суммы налогов (сборов, взносов).

То есть алгоритм будет таков. Подаются две уточненные декларации: в одной корректируется порядок расчета налога, который компания переплатила, в другой — уточняется база по налогу на прибыль в связи с исключением из состава расходов налоговых «излишков».

В подобных ситуациях необходимо помнить два важных момента.

Во-первых, поскольку в рассматриваемом случае корректируется база по налогу на прибыль в связи с завышением учтенных расходов, то для того, чтобы избежать ответственности за неуплату налога, «уточненку» нужно подать до того момента, как эту ошибку найдут налоговики или станет известно, что в отношении компании назначена выездная налоговая проверка. Плюс ко всему до представления «уточненки» необходимо погасить задолженность по налогу и соответствующую сумму пеней.

Во-вторых, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах (п. 7 ст. 78 НК). Иными словами, нужно отслеживать, чтобы на дату подачи декларации (уточненной или же за текущий период, в котором исправляется «старая» ошибка, повлекшая возникновение переплаты по налогу) со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло более трех лет.