Какова ответственность за опоздание с декларацией

Штрафы за непредоставление или несвоевременную подачу декларации 3-НДФЛ

Если Вы получили доход, который подлежит декларированию (например, продали квартиру или машину), то до 30 апреля следующего года Вы обязаны подать декларацию в налоговый орган, а до 15 июля заплатить рассчитанный в декларации налог на доходы (подробнее Срок подачи декларации 3-НДФЛ и уплаты налога). Закономерным является вопрос, а что будет, если Вы не подали вовремя декларацию или не заплатили налог. В этой статье мы подробно рассмотрим правовые последствия неподачи декларации и неуплаты налога на доходы.

Мы разделим ситуации на три основные группы и рассмотрим их отдельно:

1. если Вы не подали вовремя декларацию, по которой Вам не нужно платить налог («нулевая» декларация);
2. если Вы не подали вовремя декларацию, по итогам которой Вам нужно было заплатить налог;
3. если Вы вовремя подали декларацию, но не заплатили вовремя налог.

Сложно понять, положен ли вам вычет?

Эксперт поможет!

Штраф за несвоевременную сдачу декларации в налоговые органы

Новая формулировка вносит необходимые разъяснения: если налог оплачен своевременно и в полном размере, однако декларация была подана с опозданием, сумма штрафа равняется 1 000 рублям.

Если была оплачена лишь часть налога при несвоевременной подаче отчетности, штраф следует рассчитывать, опираясь на разницу, получившуюся между суммой налога к оплате, и суммой, поступившей в государственную казну в предписанный термин. За непредставление отчетности или ее подачи позже прописанного налоговым законодательством срока судебные органы на основании заявления, поданного ИФНС, имеют право привлечь руководящих лиц, работающих в компании, к ответственности через вынесение предупреждения или применения штрафных санкций в размере от 300 до 500 рублей.

Снижаем штрафы

Статьи 111 и 112 Налогового кодекса содержат перечень обстоятельств, которые исключают вину учреждения или смягчают его ответственность. Первыми являются:

1. совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);
2. выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа). Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);
3. иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

В этих случаях штраф учреждениям не грозит.

На заметку. Если у учреждения возникли трудности при передаче деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи по причине отсутствия технической возможности инспекции обеспечить их прием, отсутствия утвержденных форматов и т.п., налоговики могут принимать декларации на бумажном носителе (Письмо Минфина России от 12 декабря 2006 г. N 03-02-07/1-339).

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1. совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2. совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
3. иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с установленным в законодательстве размером (п. 3 ст. 114 НК РФ). При этом в Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума ВАС РФ от 11 июня 1999 г. N 41/9 сказано, что, поскольку в указанном пункте установлен только минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза. К примеру, в Северо-Кавказском округе (Постановление от 15 сентября 2008 г. по делу N Ф08-5493/2008) штраф был снижен в 40 раз (с 80 000 до 2000 руб.). Снижая сумму штрафа, арбитры признали обстоятельствами, смягчающими ответственность:

• незначительный пропуск срока представления декларации (5 дней);
• уплату налога по декларации в установленный срок;
• отсутствие вредных последствий;
• то, что правонарушение не повлекло занижения сумм налога к уплате и не причинило ущерба государственным интересам.

А в Постановлении того же округа от 10 сентября 2008 г. по делу N Ф08-4859/2008 судьи указали, что смягчающими обстоятельствами являются:

самостоятельное выявление налогоплательщиком ошибок в поданной декларации;
подача заявления о внесении в нее исправлений;
совершение налогового правонарушения впервые и по неосторожности.

Смягчающими обстоятельствами могут послужить и социально значимый вид осуществляемой учреждением деятельности, его статус и организационно-правовая форма, способ финансирования (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 июля 2007 г. по делу N А33-674/07-Ф02-4300/07).

Нюансы

Если учреждение подало декларацию с опозданием, но при этом уплатило налог вовремя, ему грозит штраф в сумме лишь 100 руб. (Письмо Минфина России от 27 марта 2008 г. N 03-02-07/1-133). Ту же сумму взыщут, даже когда просрочка составляет более 180 дней. Таково мнение чиновников, но часть судей считает иначе (Постановления Волго-Вятского округа от 4 мая 2008 г. по делу N А29-6080/2007, Центрального округа от 16 апреля 2008 г. по делу N А62-1198/2007). По мнению судей, из содержания ст. 119 Налогового кодекса следует, что ответственность наступает за непредставление декларации в установленный законодательством срок. Размер штрафа определяется в процентном отношении от суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации за соответствующий налоговый период. Применение указанной ответственности не поставлено законодателем в зависимость от факта уплаты или неуплаты самого налога в течение налогового периода. Следовательно, сумма штрафа должна определяться в процентном отношении к сумме налога, подлежащей уплате и отражению в декларации за указанные периоды в установленный законом срок, а не к сумме налога, подлежащей уплате на момент представления налоговых деклараций, в случае представления деклараций в налоговый орган с нарушением установленного законом срока.

При несвоевременном представлении декларации, на основании которой сумма налога к уплате равна нулю, штраф по ст. 119 Налогового кодекса инспекторы также налагать не вправе (Постановление ВАС РФ от 10 октября 2006 г. N 6161/06). Ведь в этом случае исчислить его сумму нельзя. Это подтверждают и Определение ВАС РФ от 17 октября 2008 г. N 13299/08, и Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 августа 2008 г. по делу N А19-3539/08-45-Ф02-3944/08, от 16 июля 2008 г. по делу N А19-2268/08-51-Ф02-3201/08, Поволжского округа от 26 апреля 2007 г. по делу N А55-17299/2006-25.

Справедливости ради нужно заметить: Минфин России считает, что если налогоплательщик не представил декларацию и она не предусматривает сумму налога, подлежащую уплате (доплате), то штраф все равно составит не менее 100 руб. (Письмо Минфина России от 16 января 2008 г. N 03-02-07/1-14).

А вот если в декларации указана нулевая или другая заниженная сумма к уплате в случае бухгалтерской ошибки, штраф рассчитывается исходя из суммы, фактически подлежащей уплате в бюджет. Его придется заплатить в полном объеме (Постановления Президиума ВАС РФ от 15 мая 2007 г. N 543/07, ФАС Волго-Вятского округа от 25 июля 2008 г. по делу N А29-288/2008).

Вопрос: Можно ли привлечь учреждение к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса, если декларация была представлена по устаревшей форме, но с соблюдением срока?

Ответ: В данном случае инспекторы не вправе налагать штрафные санкции. Согласны с этим и судьи (Определение ВАС РФ от 22 августа 2008 г. по делу N 10685/08, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 4 декабря 2007 г. по делу N А17-2379/5-2007, Уральского округа от 14 мая 2008 г. по делу N Ф09-3430/08-С2).

Данное утверждение справедливо и для электронного способа подачи декларации (Постановление ФАС Поволжского округа от 24 апреля 2008 г. по делу N А12-15808/07). Дело в следующем. Декларация была подана в электронном виде до истечения срока ее представления, что подтверждается отчетом об успешном принятии документа, а также письмом налоговой инспекции. Однако налоговики не приняли декларацию к исполнению как представленную не по установленной форме. Организация подала надлежащую декларацию позднее, уже по истечении установленного срока. На этом основании она была привлечена к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса. Судьи же пришли к выводу, что нарушение порядка или формы подачи декларации не образует состав правонарушения, предусмотренного указанной статьей.

Сборы, взносы, иные платежи

Статья 119 Налогового кодекса не применяется по отношению к декларациям по сборам, взносам и иным платежам. К примеру, в п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106 сказано, что законодательством не установлена ответственность за непредставление или несвоевременное представление декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Ведь исходя из положений Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон N 167-ФЗ) и Налогового кодекса данные взносы не отвечают понятию налога, закрепленному в ст. 8 Налогового кодекса. А как указывают арбитры округов, нарушение срока подачи декларации по пенсионным взносам — не налоговое правонарушение (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28 февраля 2006 г. по делу N А13-12506/2005-19, от 2 марта 2006 г. по делу N А13-12546/2005-23, от 3 марта 2006 г. по делу N А13-12548/2005-07, Восточно-Сибирского округа от 15 марта 2006 г. по делу N А19-39088/05-11-Ф02-1067/06-С1). Судьи говорят, что пенсионные взносы являются индивидуальными возмездными платежами, которые уплачиваются в Пенсионный фонд и имеют целевое назначение. То есть они обеспечивают права гражданина на получение пенсии. Таким образом, данные взносы нельзя рассматривать как налоговый платеж.

Кроме того, инспекторы не вправе штрафовать организации по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 марта 2006 г. по делу N А13-12720/2005-07). Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование хотя и является документом, необходимым для осуществления налогового контроля по ЕСН, представляется в налоговый орган согласно Закону о пенсионном страховании, не относящемуся к актам законодательства о налогах и сборах. Ответственность же, установленная п. 1 ст. 126 Налогового кодекса, применяется лишь за непредставление документов, предусмотренных самим Кодексом или иными актами законодательства о налогах и сборах.

Нельзя оштрафовать учреждение и по п. 3 ст. 27 Закона N 167-ФЗ. Согласно ему неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно было сообщить в Пенсионный фонд, влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 5000 руб. Однако к нарушениям, связанным с подачей декларации по страховым взносам, данный пункт применяться не может ввиду того, что декларация представляется не в Пенсионный фонд, а в налоговую. Придерживаются этой точки зрения и чиновники (п. 2 Письма Минфина России от 3 июня 2008 г. N 03-02-07/1-206).

Штраф за непредоставление промежуточной налоговой отчетности

По неко­то­рым разновидностям на­ло­гов налогопла­тель­щи­ки обязаны подавать промежуточную отчетность. Например, отчетность, касающуюся налога на прибыль, все организации, использующие УСН, должны подавать до 28 марта. В случае ее непредоставления монетарный эквивалент штрафа варьируется в зависимости от следующих факторов:

Таблица 1. Размер штрафа в зависимости от ситуации

Если по итогам декларации у Вас есть налог к уплате

Если по итогам декларации у Вас есть налог к уплате, но Вы не подали декларацию, то:

1. По статье 119 Налогового кодекса РФ («Непредставление налоговой декларации») Вам грозит штраф в размере 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки (начиная с 1 мая), но не более 30% от общей суммы.

2. Если Вы не подали декларацию, а также не заплатили налог до 15 июля, то Вам грозит штраф в размере 20% от суммы налога по статье 122 Налогового Кодекса РФ («Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)»).

Здесь важно отметить, что этот штраф может быть применен, только если налоговая инспекция обнаружила неуплату налога. Если до уведомления налогового органа Вы обнаружили ее сами, оплатили налог и пени, то налоговый орган не вправе применить к Вам этот штраф

Заметка: эта же статья налогового кодекса может повлечь за собой штраф в в размере 40% от суммы налога (вместо 20%), если неуплата была совершенна умышленно. Однако на практике доказать умышленность неуплаты налоговому органу будет довольно сложно.

Обратите внимание, что данный штраф может быть выписан, только если налоговый орган сам обнаружил, что Вы не подали декларацию. Если Вы подали декларацию и оплатили налог и пени раньше, чем он прислал Вам уведомление, штраф за сокрытие доходов он выписать не имеет права

3. Если Вы не подали декларацию, а также не заплатили налог до 15 июля, то Вы также должны будете заплатить пени по налогу на доходы в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый просроченный день (после 15 июля).

4. В случае если Вы должны были заплатить налог в размере более 900 тыс. руб. (например, продали квартиру, полученную в наследство), но не подали декларацию и не уплатили налог до 15 Июля, то Вы можете также подпасть под действие статьи 198 Уголовного Кодекса РФ (Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица).

Пример: в 2018 году Муромцев А.И. получил в наследство квартиру и сразу продал ее за 3 млн рублей. Размер налога, который должен был заплатить Муромцев при продаже: 3 млн рублей х 13% = 390 тыс. рублей. Муромцев не знал, что он должен подать декларацию в налоговый орган и платить налог на доходы и, соответственно, ничего не сделал.

В конце июля 2019 года Муромцеву пришло уведомление из налоговой инспекции о том, что он должен задекларировать продажу квартиры.

Если Муромцев сразу после получения уведомления подаст декларацию и заплатит налог и пени, то ему грозит только штраф в размере 5% от налога за каждый просроченный месяц после подачи декларации: 3 месяца (май, июнь, июль) х 5% х 390 тыс. рублей = 58 500 рублей.

Если Муромцев не подаст декларацию, то налоговый орган будет вправе его привлечь к ответственности по статье 122 НК РФ и взыскать дополнительно штраф в размере 20% от суммы налога (78 тыс. рублей).