Какой порядок учета НДС по реализованным и приобретенным НМА

Правила учета НДС при приобретении НМА

Приобретенные нематериальные активы следует приходовать по акту приема-передачи, оформив в дальнейшем форму НМА-1. Однако для принятия к вычету НДС этих действий мало. Требуется, чтобы был оформлен договор, способный подтвердить действительность произведенных затрат. Кроме того, продавец должен выставить счет-фактуру.

Приобретая НМА, в общих случаях предприятие не должно включать НДС в начальную стоимость. Сумму налога следует учесть на 19-м счете.

ВАЖНО! Для принятия НДС к вычету при получении счета-фактуры требуется, чтобы налог был выделен в документе отдельной строкой. Если и продавец, и покупатель являются плательщиками НДС, то проводки по приобретению НМА следует записать в учете таким образом:

Если и продавец, и покупатель являются плательщиками НДС, то проводки по приобретению НМА следует записать в учете таким образом:

Дт 08 Кт 60 — учитываем стоимость приобретенного объекта (без налога).

Дт 19 Кт 60 — учитываем по приобретенным НМА НДС, выделенный в счете-фактуре.

Дт 60 Кт 51 — проводим платеж за приобретенный объект.

Дт 04 Кт 08 — принимаем к учету приобретенный НМА в размере стоимости объекта.

Дт 68 Кт 19 — принимаем к вычету входной НДС.

От налога, согласно нормам подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, освобождены следующие объекты:

  • продажа эксклюзивных прав на результаты изобретений, промышленные образцы, компьютерные программы, базы данных, созданные интегральные схемы и иные новые разработки;
  • сами права на использование приведенных выше объектов, если эти права оформлены с помощью лицензионных соглашений.

Освобождение от НДС для таких объектов подразумевает, что налог не выделяется. Бухгалтерские проводки при получении указанных выше активов будут выглядеть так:

Дт 08 Кт 60 — отражаем стоимость купленного объекта (без налога).

Дт 60 Кт 51 — отражаем платеж за купленный объект.

Дт 04 Кт 08 — принимаем к учету приобретенный актив в размере стоимости объекта.

Порядок реализации НМА за плату

Реализация нематериального актива, то есть передача данного актива стороннему субъекту в собственность за определенную плату, является одним из законных способов выбытия имущества организации.

Документальным основанием для совершения такой процедуры является соглашение об отчуждении (передаче, продаже) исключительного права, ранее оформленного в отношении конкретного объекта.

Если экономический смысл возмездной реализации нематериального актива заключается непосредственно в продаже соответствующего объекта заинтересованному лицу, то юридический смысл этой процедуры состоит в том, что продавец нематериального актива закономерно утрачивает право собственности на этот актив, являющийся, по сути, продуктом интеллектуальной деятельности.

Стоимость сделки отчуждения– цена продажи актива – устанавливается её сторонами в процессе согласования всех условий и фиксируется надлежащим договором.

Как списать НМА при истечении срока полезного использования?

Документальное оформление

Сделка продажи (реализации, отчуждения) любого объекта оформляется необходимыми документами. Такие бумаги официально подтверждают совершение реализационной процедуры и являются документальным основанием для её фиксации в бухучете.

Речь идет об обязательном составлении следующих документов, юридически удостоверяющих и сопровождающих продажу нематериального актива:

  • Специальная учетная карточка НМА-1, в которой фиксируются все операции, обуславливающие движение (перемещение) конкретного актива. В этой карте следует обозначить причину проведенного выбытия.
  • Акт, официально удостоверяющий факт выбытия нематериального актива на основании его продажи (возмездной реализации, отчуждения).
  • Счет-фактура для реализованного актива. Составляется продавцом.
  • Договор (соглашение), которым оформляется и регламентируется отчуждение (передача) исключительного права, существующего в отношении нематериального актива, другому субъекту (покупателю).
  • Акт приема-передачи НМА, являющийся необходимым приложением к соглашению купли-продажи (отчуждения).

Учет поступления нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах: 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 «Нематериальные активы» — активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.

Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является карточка учета нематериальных активов (форма № НМЛ-1). Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использования в организации. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект и заполняется в одном экземпляре на основании документов на оприходование, перемещение нематериальных активов. В карточке ежемесячно показывается сумма начисленной амортизации. В разделе «Краткая характеристика объекта и нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта.

При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектом, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспечения и другие документы.

Поступление нематериальных активов от внешних организаций отражается следующими основными бухгалтерскими проводками:

по приобретенным нематериальным активам:

  • Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
  • К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Можно ли заявлять вычет НДС по этапам создания активов

В некоторых случаях у бухгалтеров возникают трудности при ответе на вопрос, правомерно ли производить вычет по НДС на этапах формирования НМА. Дело в том, что норма п. 1 ст. 172 НК РФ гласит об одной возможности вычета НДС по нематериальным активам — лишь после окончательного принятия активов на учет. Как же тогда быть, если процесс ввода НМА в эксплуатацию длится долгое время? Получится ли без претензий от налоговой службы осуществлять вычет после каждого этапа, сопровождая этот процесс подписанием актов приемки-передачи?

Судебная практика на этот счет весьма противоречива и не дает однозначного ответа. Так, ВАС РФ в своем определении от 11.01.2013 № ВАС-17962/12 считает, что нужно буквально следовать букве НК РФ и поэтапные вычеты не соответствуют закону.

Однако встречаются вердикты противоположного содержания. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 14.02.2011 № КА-А40/17495-10 принял сторону налогоплательщика и признал этап работ, проведенных в отчетном периоде по созданию объекта, законченным. НДС было разрешено принять к вычету. Налоговики же считали, что эти работы не позволили создать готовый к использованию объект.

Минфин РФ в письме от 14.10.2010 № 03-07-10/13 опубликовал компромиссное мнение и признал, что вычет по этапам может быть осуществлен при одном условии: такой принцип оговорен в соглашении между сторонами при создании объекта НМА.

Принятие НДС к вычету по НМА

Принять НДС к вычету можно в течение 3 лет после постановки его на учет на счет 08.05 «Приобретение нематериальных активов». При этом НДС должен приниматься к вычету по НМА в полной сумме налога, указанной в счете-фактуре (п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 19.12.2017 N 03-07-11/84699).

Принятие НДС к вычету по НМА оформляется документом Формирование записей книги покупок в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС. Для автоматического заполнения вкладки Приобретенные ценности необходимо воспользоваться кнопкой Заполнить.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

Дт 68.02 Кт 19.02 — НДС принят к вычету.

Отчет Книга покупок можно сформировать из раздела Отчеты— НДС — Книга покупок.

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумма вычета отражается:

В Разделе 3 стр. 120 «Сумма НДС, подлежащая вычету»:

сумма НДС, принятая к вычету.

В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:

счет-фактура полученный, код вида операции «01».

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделитесь с друзьями:
Знаток права
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.

Adblock
detector