Общие вопросы расчета налога
(!) Упрощенцы не могут уменьшить базу для расчета налога при УСН на сумму самого налога (Письмо Минфина России от 20.01.2012 N 03-11-06/2/8).
Минфин сделал такой закономерный вывод, отвечая на вопрос, зачем в 2007 г. были внесены изменения в пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, прямо запрещающие упрощенцам уменьшать полученные доходы на сумму налога, уплачиваемого при УСН. Оказалось, что никаких последствий у такого изменения не было — оно чисто техническое. Ведь и ранее в закрытом перечне затрат не было расходов по уплате такого налога, следовательно, на него и ранее нельзя было уменьшить налоговую базу при упрощенке.(+) Упрощенец с объектом «доходы» может уменьшить налог как на уплаченные страховые взносы, так и на выплаченные работникам больничные (Письма Минфина России от 13.12.2011 N 03-11-06/2/169, от 14.11.2011 N 03-11-11/282, от 24.10.2011 N 03-11-06/2/146). При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% (Пункт 3 ст. 346.21 НК РФ).
Начисленные взносы в ФСС надо перечислить в Фонд за вычетом сумм пособий, выплаченных работникам (Часть 2 ст. 15 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В частности, за вычетом сумм пособий по временной нетрудоспособности (Подпункт 1 ч. 1 ст. 1.4 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Но как тогда «неуплаченные» взносы, пошедшие на выплату пособий, учесть при расчете налога? Минфин разъяснил, что налог уменьшают (Подпункт 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
— начисленные суммы взносов в сумме, равной уплаченной в ФСС за тот же отчетный/налоговый период;
— начисленные суммы взносов в сумме, равной выплаченным пособиям за счет средств ФСС (в частности, на выплату больничных — за 4-й и последующие дни болезни);
— сумма выплаченных работникам больничных за счет средств работодателя (то есть за первые 3 дня болезни) (Подпункт 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).
(+) При «доходно-расходной» упрощенке в книге учета доходов и расходов надо указывать как сами страховые взносы в ФСС, так и суммы выплаченных больничных (Письмо Минфина России от 08.11.2011 N 03-11-06/2/154).
В графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (руб.)» упрощенец отражает свои расходы, на которые он может уменьшить базу при УСН (Пункт 1 ст. 346.16 НК РФ; п. 2.5 Приказа Минфина России от 31.12.2008 N 154н). В частности, в этой графе можно указывать:
— уплаченные страховые взносы (в пределах начисленных), а также взносы, зачтенные в счет уплаты пособий за счет средств ФСС;
— суммы выплаченных работникам больничных за счет средств работодателя (за первые 3 дня болезни).(!) Валютные доходы упрощенцы определяют по дате поступления денег на транзитный валютный счет (Письмо Минфина России от 20.12.2011 N 03-11-06/2/181).
Организация, применяющая упрощенку, получила аванс за аренду выставочной площади от иностранного участника выставки. Деньги поступили сначала на транзитный валютный счет, а затем — на текущий валютный счет. Минфин разъяснил, что в доходы аванс надо включить в тот день, когда валюта поступила на транзитный счет (Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ). И разумеется, по курсу ЦБ, действовавшему на эту дату.
Также Минфин разъяснил, как правильно считать курсовые разницы в подобной ситуации. Он отметил, что:
— при переоценке валюты, имеющейся на транзитном/текущем валютном счете, положительную курсовую разницу упрощенец должен включить в доходы, а отрицательную — в расходы (Пункт 1 ст. 346.15, п. 11 ст. 250, п. 8 ст. 271, пп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
— сумму самого валютного аванса пересчитывать не нужно, ведь в доходах и расходах не надо учитывать курсовые разницы по полученным авансам в иностранной валюте (Подпункт 5 п. 1 ст. 265, п. 11 ст. 250 НК РФ).
