Принципал на усн, агент на усн, правила учета

Принципал на УСН – агент на УСН

Все виды агентских договоров имеют одинаковый принцип учета для целей расчета налога на УСН: вознаграждение, полученное агентом, увеличивает налоговую базу фирмы-посредника.

Датой признания дохода станет день зачисления средств на счет. Зависит он от условий соглашения. Если агент, участвуя в расчетах, удерживает вознаграждение из суммы, перечисленной заказчиком в ходе осуществления сделки, то датой дохода признается день поступления средств. Агент должен выделить сумму вознаграждения и отразить ее в КУДиР. Если она перечисляется отдельно, то в доходах агент зафиксирует на момент получения вознаграждения, а не суммы, поступившей для исполнения договора. Не учитываются в доходах агента суммы, направленные для исполнения договора, а в расходах – понесенные траты по их осуществлению.

Доход от продаж через агента признается доходом принципала в зависимости от особенностей договора:

• если агент участвует в расчетах от имени заказчика — день поступления денег от реализации соглашения на счет принципала (п. 1 ст. 346. 17 НК РФ);
• при ведении агентом продаж от своего имени — день поступления денег на счет посредника.

Суммой признаваемого дохода при этом считается продажная стоимость товаров, указанная в отчете агента.

Поскольку компаниями на УСН (доходы минус расходы) затраты могут быть учтены лишь по факту произведенной оплаты, то перечисленные принципалом-заказчиком суммы будут признаны у него расходами после выполнения агентом обязательств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Т.е. тогда, когда агентом будут представлены подтверждающие расход документы.

На практике взаимоотношения агента и принципала складываются так:

• при участии агента в сделках, полученные от заказчика суммы на осуществление предусмотренных операций поступают на счет агента, затем перечисляются контрагентам при исполнении условий агентского договора. Приобретение имущества для принципала агент отражает на забалансовом счете 002, поскольку собственником товара не является. При передаче принципалу товаров, суммы приобретений списываются со сч. 002. Так как упрощенцы не являются плательщиками НДС, то они не выделяют налог в сумме вознаграждения, соответственно и не составляют счета-фактуры;
• без участия агента в расчетах: в этом случае на счет посредника суммы от заказчика не поступают, он лишь по завершении сделки представляет отчет и получает оговоренную сумму вознаграждения.

Пример бухгалтерского сопровождения операций посредника на УСН:

Когда признается доход принципала?

Теперь второй вопрос, по поводу момента признания выручки в доходах Принципала.

Доходы при УСН считаются кассовым методом. Доходы будут учтены в момент поступления денежных средств на счет в банке или в кассу наличными. Как правило, денежные средства от покупателей поступают сначала на счет Агента. Агент перечисляет выручку Принципалу, как правило, за вычетом своего вознаграждения.

Таким образом, у нас есть две даты получения денежных средств. Первая дата – это получение денежных средств от покупателей на счет Агента. Вторая дата – это получение денежных средств на счет Принципала. Законодательно вопрос не урегулирован, поэтому получаем две позиции: позиция Минфина и позиция ФНС.

В Письме Минфина от 20 апреля 2017 г. N 03-11-11/23918 был сделан вывод, что датой получения доходов для комитента будет являться день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу комитента.

Однако Письмо ФНС N СД-4-3/15363@, выпущенное 04 августа 2017 г., говорит о том, что датой получения дохода для Принципала является день оплаты клиентом товара (работы, услуги), то есть день поступления платежей от клиентов согласно агентскому договору на счета в банках и (или) в кассу агента или через платежный терминал.

Поскольку имеем противоположные позиции Минфина и ФНС, в таких случаях мы рекомендуем писать адресный запрос в Минфин или ФНС. Действуя в соответствии с адресным ответом ведомства, Вы обезопасите себя от возможных санкций.

Бухгалтерские услуги компаниям, работающим по агентскому договору — на сайте, или узнайте стоимость по тел.: (495) 661-35-70

Что важно знать упрощенцу при заключении агентского договора (условия о вознаграждении агента, форме и сроках отчетности и др.)

Для того чтобы упрощенцу продавать или покупать товары через агента, ему надлежит учесть 2 вида организационно-учетных требований:

• к оформлению агентского договора (АД);
• к признанию доходов и расходов, образующихся при исполнении АД.

Для выполнения первой группы требований (к содержанию предмета АД, разграничению прав и обязанностей сторон и иным нюансам) упрощенцу необходимо принять во внимание нормы ГК РФ. К примеру, при оформлении АД необходимо обратить внимание на следующее:

К примеру, при оформлении АД необходимо обратить внимание на следующее:

• условия договора подразделяются на основные (предмет договора) и дополнительные (цена АД и сроки его исполнения), в том числе одно из условий АД — размер и условия выплаты агентского вознаграждения;
• требуется уточнить форму агентских отношений — агент может совершать действия от имени принципала или от своего имени;
• следует конкретизировать степень полномочий агента — в АД можно предусмотреть, что часть сделок агент осуществляет от имени принципала, а часть — от своего;
• не будет лишней детализация возможных ограничений — они могут налагаться на одну или обе стороны АД (например, условие об исполнении услуги лично агентом без заключения субагентских договоров).

В договоре не помешает прописать состав и ключевые аспекты содержания отчета агента.

Если расчеты с покупателями происходят с участием агента (через его расчетный счет или кассу), важно прописать в АД срок, в течение которого агент обязан сообщить принципалу о поступивших денежных средствах — от этого во многом зависит своевременность включения выручки принципала в доходы. Вторая группа требований, о которых упрощенцу необходимо помнить при исполнении АД, предусмотрена гл

26.2 НК РФ (об этом в следующих разделах)

Вторая группа требований, о которых упрощенцу необходимо помнить при исполнении АД, предусмотрена гл. 26.2 НК РФ (об этом в следующих разделах).

Поручение

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. При этом права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают у доверителя (п. 1 ст. 971 ГК РФ).

Если договор поручения является возмездным, то доверитель уплачивает поверенному вознаграждение (п. 4 ст. 975 ГК РФ). Также доверитель возмещает поверенному понесенные издержки и обеспечивает средствами, необходимыми для исполнения поручения (п. 2 ст. 975 ГК РФ).

Судебная практика. Незаконны условия договора, ставящие размер оплаты услуг в зависимость от решения суда или государственного органа, которое будет принято в будущем (п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.09.1999 N 48).

В свою очередь поверенный обязан передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения. Также он должен представить отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора либо по характеру поручения (ст. 974 ГК РФ).

Отметим, что доверитель вправе отменить поручение, а поверенный — отказаться от него в любое время (п. 2 ст. 977 ГК РФ).

В доходы агента на УСН включается только сумма агентского вознаграждения

Агенты, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают в доходах только сумму агентского вознаграждения. Об этом напомнил Минфин России в письме от 28.09.17 № 03-11-06/2/62942.

В пункте 1 статьи 346.15 НК РФ сказано, что «упрощенщики» учитывают доходы в порядке, установленном подпунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса. При этом не учитываются те доходы, которые перечислены в статье 251 НК РФ.

В подпункте 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ упомянуты доходы агента, поступившие в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат агента, произведенных за принципала. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

На этом основании в Минфине делают следующий вывод. Агенты, применяющие упрощенную систему налогообложения, включают с состав доходов только сумму агентского вознаграждения.