Учет программного обеспечения при УСН: проводки
]]>]]>
В фирмах – «упрощенцах», учет программного обеспечения (УСН «Доходы минус расходы») имеет свои нюансы.
Налоговым законодательством предусмотрены и признаются затратами расходы на приобретение программных продуктов (исключительных прав на них), а также лицензий (неисключительных прав) на пользование ПО в производственной или управленческой деятельности фирмы (пп. 2.1 и 19 п. 1 ст. 346.16 НК). Разберемся в вопросах учета IT-продуктов при «упрощенке».
Бухгалтерский учет программного обеспечения при УСН: проводки
Учет ПО фирмы регулируется основными нормами ведения бухучета – законом «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и ПБУ 14/2007. При покупке исключительных прав на ПО фирма становится владельцем программы. Если ПО соответствует критериям нематериального актива, указанным в п.
3 ПБУ 14/2007 (объект отделяется от других ативов, используется в деятельности компании более года, способен приносить выгоды компании, его стоимость достоверно определяется, не предполагается его продажа в течение года), то его учитывают по фактической стоимости в составе НМА на счете 04. Понесенные затраты будут списываться ежемесячным начислением износа в периоде полезного использования, установленного компанией. Срок службы ПО определяется исходя из отрезка времени, когда эксплуатация актива наиболее выгодна фирме, и может ежегодно пересматриваться.
Если программа приобретена по простой (неисключительной) лицензии, это означает, что компания получила право пользоваться ПО определенное время, а право распоряжаться ею остается у разработчика. Поскольку программа не будет являться собственностью компании, то признать НМА ее нельзя. В таком случае расходы на ее покупку отражаются в составе:
-
расходов будущих периодов (РБП) (Д/т 97 – К/т 60, 76) и равномерно списываются каждый месяц, если покупка оплачена разовым платежом (Д/т 20,26,44 – К/т 97);
-
текущих расходов, если за пользование программой фирма перечисляет периодические платежи (Д/т 20,26,44 – К/т 60,76).
Оценочная стоимость приобретенной лицензии учитывается за балансом фирмы, например, по дебету счета 012.
Расходы по установке, настройке, сопровождению ПО признаются в бухучете текущими затратами и списываются в том отчетном периоде, когда были произведены (Д/т 20,26,44 – К/т 60,76).
Налоговый учет затрат на ПО при УСН
Чтобы признать нематериальным активом исключительные права на ПО в налоговом учете, необходимо соблюдение таких условий (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ):
-
стоимость их должна превышать 100000 руб.,
-
срок полезного использования — больше 12 месяцев,
-
имущество амортизируется и используется для собственных нужд.
Расходы на этот актив списываются поквартально равными суммами в течение налогового периода (года) после оплаты и принятия ПО к учету.
Актив, приобретенный с периодичным разграничением платежа в течение срока действия договора, не может быть отнесен к НМА (пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Списание затрат на такое ПО производится по факту каждого очередного платежа.
Если приобретено неисключительное право пользования ПО, то в налоговом учете расходы списываются сразу после оплаты и принятия актива к учету в составе РБП.
Пример 1
Предприятие в апреле 2018 приобрело исключительное право на ПО стоимостью 150 000 руб., оплатив полностью и установив ПО в апреле. Актив признан в структуре НМА, установлен срок использования — 3 года (36 месяцев). В бухучете затраты на ПО будут списываться начислением амортизации в течение 3-х лет. Проводки:
Операции
Д/т
К/т
Сумма
Покупка ПО
08
60
150 000
Оплата
60
51
150 000
Ввод ПО в работу как НМА
04
08
150 000
С мая 2018 по апрель 2021 ежемесячно начисляется амортизация (150000/36)
20
05
4166,67
В налоговом учете бухгалтер спишет расходы по приобретению актива до конца налогового года, распределив затраты поквартально — во 2-м, 3-м и 4-м кварталах по 50000 руб. (150000/3), и отразив их в КУДиР.
Пример 2
Принимая предыдущие условия, допустим, что компания приобрела неисключительное право на пользование ПО. В бухучете затраты отразятся на РБП и будут списываться равными частями на протяжении трех лет. Проводки:
Операции
Д/т
К/т
Сумма
Оплата права
60
51
150 000
Стоимость лицензии учтена за балансом
012
150 000
Затраты перенесены на РБП
97
60
150 000
Ежемесячное списание части затрат с апреля 2018 по март 2021 (120000/36)
20
97
4166,67
Списание по окончании срока лицензии
012
150 000
В налоговом учете подтвержденные расходы на приобретение права пользования ПО списываются на текущие затраты отчетного периода.
Если же договором предусмотрена оплата прав периодическими платежами, то в налоговом и бухучете списываться на текущие расходы эти суммы будут по факту оплаты.
