Нулевая ставка НДС при экспорте в прочие иностранные государства
Для этого потребуются следующие документы:
- копия контракта с иностранной фирмой, а если таковой не имеется, то акцепт или оферта;
- договор об оказании посреднических услуг (если торговля ведется через посредника); копия таможенной декларации (можно реестр в электронном виде);
- транспортные и товарные накладные либо аналогичные документы (это может быть коносамент, грузовая или авианакладная и др.).
Важно проследить, чтобы все бумаги имели официальные отметки таможни, подтверждающие вывоз товара из РФ. Кроме того, нужно помнить, что при камеральной проверке ФНС вправе запросить еще банковские выписки и счета-фактуры.Полезно иметь их копии для приложения к декларации по НДС
Кроме того, нужно помнить, что при камеральной проверке ФНС вправе запросить еще банковские выписки и счета-фактуры.Полезно иметь их копии для приложения к декларации по НДС.
Налоговая база при экспорте
По общему правилу налоговая база для расчета НДС – это договорная стоимость экспортированных товаров (п. 2 ст. 153 НК РФ).
По-особому налоговую базу определяйте в следующих случаях:
1. В другие страны вывозите продукты переработки давальческого сырья, которое завозили в Россию из стран – участниц Таможенного союза. В этой ситуации налоговой базой по НДС является стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья (п. 31 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).
2. Товары экспортируете по договорам товарного кредита или товарного займа. Здесь налоговую базу по НДС определяйте как стоимость передаваемых товаров, прописанную в договоре. Если в договоре ее нет, то в качестве налоговой базы возьмите стоимость, которая указана в сопроводительных документах. Например, в накладной. Данных о стоимости нет ни в договоре, ни в товаросопроводительных документах? Тогда налоговой базой будет стоимость товаров, отраженная в бухучете. Об этом говорится в абзаце 5 пункта 11 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.
3. Имущество вывозите по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности к лизингополучателю. В этой ситуации налоговую базу по НДС формируйте на дату, предусмотренную договором для уплаты каждого лизингового платежа. А ее размер – это часть первоначальной стоимости предмета лизинга, приходящейся на каждый платеж. То есть налоговая база не может превышать сумму лизингового платежа. При этом суммы входного НДС по экспортированному предмету лизинга вы также сможете принять к вычету в части стоимости, приходящейся на каждый платеж. Об этом говорится в абзацах 3 и 4 пункта 11 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.
Пример, как определить налоговую базу по лизинговым платежам за экспортированное имущество
ООО «Альфа» экспортировало по договору лизинга легковой автомобиль в Казахстан. Срок лизинга составляет три года. Первоначальная стоимость предмета лизинга – 4 320 000 руб., входной НДС, уплаченный продавцу предмета лизинга, – 777 600 руб.
По договору казахская организация ежемесячно перечисляет лизинговые платежи в размере 236 000 руб. Из этой суммы 120 000 руб. составляет возмещение «Альфе» приобретенного имущества. Поэтому «Альфа» определяет ежемесячно налоговую базу по НДС, облагаемую по ставке 0 процентов, в размере 120 тыс. руб.
С оставшейся суммы налоговой базы «Альфа» начисляет НДС по ставке 18/118 процентов (п. 4 ст. 164 НК РФ):
(236 000 руб. – 120 000 руб.) × 18/118 = 17 695 руб.
Ежемесячно «Альфа» может принять к вычету часть входного НДС, рассчитанную как:
777 600 руб.: 36 мес. = 21 600 руб.
НДС к вычету «Альфа» отражает по строке 030 раздела 4 декларации по НДС.
Определяя налоговую базу, учтите следующее. Если договорная стоимость товаров увеличилась или уменьшилась, то налоговую базу нужно скорректировать. То же самое относится и к изменению количества реализованных товаров. Корректировку делайте в том квартале, в котором произошло изменение (п. 11 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).
Ситуация: нужно ли начислять НДС с предоплаты, полученной в счет предстоящих экспортных поставок в страны – участницы Таможенного союза?
Нет, не нужно.
В приложении 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе нет четкого требования начислять НДС с аванса (частичной оплаты), полученного в счет экспорта. Поэтому при решении этого вопроса руководствуйтесь положениями Налогового кодекса РФ (ст. 7 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2009 г. № 9918/09).
Предоплата (в т. ч. частичная), которую российская организация получила в счет предстоящего экспорта, освобождена от НДС. Такое правило применяется и при экспорте в страны – участницы Таможенного союза.
Это следует из пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 30 апреля 2015 г. № 03-07-13/1/25440.
Таким образом, российские организации не должны начислять НДС с авансов, которые получили в счет предстоящего экспорта.
Ситуация: нужно ли начислять НДС при экспорте в страны – участницы Таможенного союза товаров, реализация которых в России не облагается НДС (например, при экспорте медицинской техники)?
Да, нужно.
Экспорт товаров из России в страны – участницы Таможенного союза регулируется приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе. Этот документ не освобождает от НДС экспорт товаров, перечисленных в статье 149 Налогового кодекса РФ (в т. ч. медицинской техники). Поэтому при подтвержденном экспорте таких товаров в страны – участницы Таможенного союза организация обязана начислить НДС по ставке 0 процентов (п. 3 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).
