Изменение кадастровой стоимости
Изменение кадастровой стоимости может происходить в течение года на основании решения суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости. Также это может произойти в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка. Вопрос расчета земельного налога в таких случаях налоговым законодательством не урегулирован.
Долгое время чиновники придерживались мнения, что изменение кадастровой стоимости в течение налогового периода никак не влияет на расчет земельного налога и для расчета налога нужно брать кадастровую стоимость, установленную на 1 января налогового периода. Новая же кадастровая стоимость применяется со следующего налогового периода (письма Минфина России от 10 октября 2012 г. № 03-05-05-02/104, от 5 октября 2012 г. № 03-05-05-02/101, от 9 июля 2008 г. № 03-05-04-02/40). При применении такого подхода изменение кадастровой стоимости в течение года при расчете налога можно не учитывать.
Однако в постановлении Президиума ВАС РФ от 6 ноября 2012 г. № 7701/12 судьи пришли к выводу, что отсутствие в главе 31 Налогового кодекса РФ нормы, регулирующей определение налоговой базы по земельному налогу при изменении вида разрешенного использования земельных участков, не препятствует исчислению налога с учетом этого обстоятельства.
Минфин принял к сведению это судебное решение и в письме от 13 марта 2013 г. № 03-05-04-02/7507 предложил при расчете земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости в течение года использовать коэффициент, установленный в пункте 7 статьи 396 Налогового кодекса РФ.
Он указал, что право на перерасчет сумм земельного налога по вновь установленной кадастровой стоимости возникает с даты ее изменения. А те в свою очередь учитываются только после их внесения в государственный кадастр недвижимости (письмо Минфина России от 12 июля 2013 г. № 03-05-05-02/27214, п. 3 письма Минэкономразвития России от 16 мая 2011 г. № Д06-2506).
Однако в последних письмах чиновники опять поменяли свою точку зрения. В письме от 16 июля 2013 г. № 03-05-04-02/27809 Минфин России вновь рекомендует исчислять земельный налог в течение года без учета изменений кадастровой стоимости земельного участка. А новую кадастровую стоимость учитывать по состоянию на 1 января года, следующего за тем, в котором она изменилась.
Однако в том случае если изменения в государственный кадастр недвижимости в части установления кадастровой стоимости земельного участка внесены по состоянию на 1 января текущего года, то исчислять земельный налог нужно с применением указанной стоимости за весь налоговый период с этой даты. То есть и за текущий год (письмо Минфина России от 5 сентября 2013 г. № 03-05-05-02/36540).
Таким образом, если кадастровая стоимость участка в течение года изменится, то при расчете налога нужно учитывать последние разъяснения чиновников или быть готовым отстаивать свою позицию в арбитражном суде.
Пересмотр кадастровой оценки
Действующее законодательство допускает пересмотр кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости. Результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в арбитражном суде или созданной на территории субъекта РФ комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.
Таким образом, в случае несогласия с установленной кадастровой стоимостью предприятие вправе пригласить независимого оценщика для определения рыночной стоимости.
Затем результаты оценки нужно подать в территориальную комиссию или обратиться в арбитражный суд с соответствующим иском.
Установление судом рыночной стоимости земельного участка является основанием для внесения изменений в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта (постановление Президиума ВАС РФ от 28 июня 2011 г. № 913/11).
Например, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 24 мая 2013 г. № А11-13011/2011, установив наличие значительной разницы между кадастровой стоимостью земельного участка и его рыночной стоимостью, удовлетворил исковые требования предприятия. В случае если кадастровая стоимость земельного участка не определена, то для целей налогообложения земельным налогом применяется нормативная цена земли (п. 13 ст. 3 Закона от 25 октября 2001 г. №137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации»). На это указывают и чиновники главного финансового ведомства (письмо Минфина России от 28 августа 2013 г. № 03-05-05-02/35289).
Налоговая льгота по налогу на землю
Юридические лица также могут получить льготу при уплате земельного налога.
Льготные условия предоставляются тем, кто осуществляет народные промыслы.
Юридические лица, большая часть работников которых являются инвалидами (от 80%), тоже имеют право на 100% льготу.
Могут не платить земельный налог учреждения уголовной и исправительной системы (следственный изолятор, исправительные колонии).
Льготы юридических лиц по уплате налоговых платежей регламентируются Налоговым кодексом.
Как самому рассчитать налог на землю? Любому владельцу земельных участков периодически необходимо уточнять кадастровую стоимость владения, чтобы избежать спорных вопросов с налоговым органом. Если стоимость по кадастру земли будет пересчитана и увеличена, а организация будет продолжать оплачивать налог из расчета прежней стоимости, может возникнуть недоимка в бюджет. Налоговый орган уведомит организацию-плательщика о недоимке и попросит уплатить не только недостающую часть налога, но и пени за несвоевременную оплату.
Как рассчитать налог на землю по кадастровой стоимости? Кадастровая стоимость земельного участка – та переменная часть при расчете налога, которая сегодня вызывает немало споров. Общеустановленного принципа, по которому специалисты оценивали бы землю, нет. Некоторые собственники считают кадастровую стоимость своей земли необоснованно завышенной, что, в свою очередь, влечет увеличение налога. Поэтому с применением кадастровой стоимости в качестве основы для определения стоимости земли в суд было отправлено большое количество заявлений с просьбой считать кадастровую стоимость завышенной и просьбой о ее пересчете.
Большая часть заявлений в суд помогла собственникам уменьшить стоимость и, соответственно, налогооблагаемую базу.
Определение стоимости
Организации признаются плательщиками земельного налога, если обладают на праве собственности земельными участками (п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ). Налоговым периодом признается календарный год. Его сумма к уплате в бюджет рассчитывается как произведение налоговой базы и установленной ставки (п. 1 ст. 396 Налогового кодекса РФ). Налоговой базой является кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января налогового периода. По земле, право собственности на которую возникло у предприятия в течение года, в расчет принимается кадастровая стоимость на дату ее постановки на учет (ст. 390, п. 1, 3 ст. 391 Налогового кодекса РФ). Для этого проводится государственная кадастровая оценка земель в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности (п. 2 ст. 66 Земельного кодекса РФ). Такая оценка основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования (п. 4 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 апреля 2000 г. № 316).
Не признаются объектами налогообложения земельные участки, которые:
– изъяты из оборота. Это земли, которые не могут находиться в частной собственности, а также быть объектами продажи, дарения и т. д. Полный перечень таких земель указан в пункте 4 статьи 27 Земельного кодекса РФ;
– ограничены в обороте. Это земли, которые не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных законодательством. Полный перечень таких земель указан в пункте 5 статьи 27 Земельного кодекса РФ.
