Оприходование товаров без документов

Оприходование товаров без документов. Как. Бухучёт и аудит. Форумы Нижнего Новгорода

Закупка у населения

Первичным документом, подтверждающим закупку товаров у населения, является акт. Если приобретена сельхозпродукция, то можно использовать форму № ОП-5. При приеме металлолома от населения организация обязана составить приемо-сдаточный акт по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 11 мая 2001 г. № 369. В остальных случаях составьте акт в произвольной форме с обязательными реквизитами (п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

При закупке сельхозпродукции к закупочному акту приложите:

справку о праве собственности продавца на эту продукцию (ее можно получить в местной администрации или в правлении дачного кооператива);

заключение ветнадзора о доброкачественности этой продукции.

Такие правила установлены в пунктах 7.3 и 7.6 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.

Документы пришли с опозданием

Теперь предположим, что спустя некоторое время покупатель все же получил документы от поставщика. Если цены в накладной, поступившей от поставщика, совпадут с оценкой неотфактурованных товаров в бухучете покупателя, никаких корректировок не понадобится.

Если же цены будут отличаться, то правила корректировки зависят от того, когда поступили документы: в том же году, что и товары, или на следующий год. Кроме того, возможна ситуация, когда документы будут получены уже после того, как покупатель реализует неотфактурованные товары или передаст неотфактурованные материалы в производство. Рассмотрим все перечисленные случаи.

Товары и документы получены в одном году. В такой ситуации цену товаров (материалов) нужно скорректировать. Разумеется, при условии, что товары еще не проданы, а материалы не списаны в производство. Также нужно уточнить и задолженность перед поставщиком. Проиллюстрируем такую корректировку на примере.

Пример 2. Используем условия примера 1. В сентябре 2006 г. ООО “Полюс” получило от ООО “Экватор” накладную и счет-фактуру на партию стирального порошка, оприходованную в августе. Цена одной упаковки порошка, указанная в документах, составляет 47,20 руб. (в том числе НДС – 7,20 руб.).

Бухгалтер ООО “Полюс” сделал в учете такие проводки:

Дебет 60 субсчет “Задолженность по неотфактурованным поставкам”

Кредит 60 субсчет “Задолженность перед поставщиками”

35 000 руб. – отражена задолженность перед поставщиком в части учетной цены;

Дебет 15 Кредит 60 субсчет “Задолженность перед поставщиками”

5000 руб. ((47,20 руб. – 7,20 руб. – 35 руб.) x 1000 шт.) – скорректирована фактическая цена стирального порошка;

Дебет 16 Кредит 15

5000 руб. – отражено отклонение фактической цены порошка от учетной;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет “Задолженность перед поставщиками”

7200 руб. (7,20 руб. x 1000 шт.) – отражен “входной” НДС;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19

7200 руб. – принят к вычету “входной” НДС.

Документы получены на следующий год. В таком случае корректировать цену оприходованных материалов или товаров уже не нужно. Разница между фактической и учетной ценой списывается на счет 91 “Прочие доходы и расходы” в качестве либо прибыли, либо убытков прошлых лет. Такой порядок прописан в п. 41 Методических указаний по бухучету МПЗ.

Пример 3. В декабре 2006 г. ООО “Север” получило партию материалов от ООО “Восток”. Накладная и счет-фактура поступили от поставщика только в феврале 2007 г.

В декабре материалы были отражены в бухучете ООО “Север” по учетной цене – 90 000 руб. Фактическая же цена материалов, согласно накладной, составила 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Бухгалтер ООО “Север” сделал в учете такие проводки.

В декабре 2006 г.:

Дебет 10

Кредит 60 субсчет “Задолженность по неотфактурованным поставкам”

90 000 руб. – отражена учетная цена неотфактурованной партии.

В феврале 2007 г.:

Дебет 60 субсчет “Задолженность по неотфактурованным поставкам”

Кредит 60 субсчет “Задолженность перед поставщиками”

90 000 руб. – отражена задолженность в части учетной цены;

Дебет 91 субсчет “Прочие расходы”

Кредит 60 субсчет “Задолженность перед поставщиками”

10 000 руб. (100 000 – 90 000) – отражен убыток прошлых лет;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет “Задолженность перед поставщиками”

18 000 руб. – отражен “входной” НДС;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19

18 000 руб. – принят к вычету “входной” НДС.

Документы получены после реализации товаров. Очевидно, что в такой ситуации стоимость товаров (материалов) скорректировать не удастся. И вполне логично отнести разницу между фактической и учтенной ценой реализованного или списанного в производство имущества на счет 91 “Прочие доходы и расходы”. То есть в бухучете будут сделаны такие же проводки, как и в случае, рассмотренном нами в примере 3. Отметим, что такой порядок учета не зависит от того, когда были получены документы: в том же году, что и товары (материалы), или на следующий год.

Товар получен: надо ли оценивать?

Правила налогового учета неотфактурованных поставок различны для двух возможных ситуаций.

Первая ситуация: поставщик задержал документы, но рано или поздно они будут получены. В таком случае оценивать неотфактурованное имущество в тот момент, когда оно поступило на склад покупателя, не нужно. Причина в следующем.

Фирма может изготовить из неотфактурованных материалов продукцию и реализовать ее. Также могут быть проданы товары, поступившие без документов. В таких случаях бухгалтеру придется показать в налоговом учете доход от реализации. А вот стоимость материалов или товаров, на которые отсутствуют расчетные и товаросопроводительные документы, списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли нельзя. Ведь для целей налогообложения любой расход нужно подтвердить документально (ст. 252 Налогового кодекса РФ). Внутренние же бумаги фирмы, пусть даже и составленные по формам Госкомстата России, затрат, увы, не подтверждают.

В результате себестоимость продукции, списанная в расходы, будет сформирована без учета покупной цены материалов. А при продаже товаров в расходы не удастся включить их покупную цену.

Вторая ситуация: поставщик отказывается предоставить документы и не требует платы за неотфактурованную поставку. В частности, так нередко происходит при покупке леса или пиломатериалов. Ошибки в измерениях ведут к тому, что вместо, скажем, 10 000 кубометров леса покупатель получает 10 100. В документах же, поступивших от поставщика, значится оговоренное количество – 10 000 кубометров. В этом случае излишек в 100 кубометров (10 100 – 10 000) для покупателя является безвозмездно полученным имуществом. Его рыночную стоимость следует включить в налогооблагаемый доход (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Применительно к рассматриваемому случаю в качестве рыночной цены можно принять стоимость таких же товаров, которая указана в накладной поставщика.

Примечание. Если документы на товар так и не поступят, он считается безвозмездно полученным

Попова Елена Юрьевна, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Согласно ст. 466 Гражданского кодекса РФ покупатель, получивший товар в количестве, превышающем указанное в договоре, обязан известить об этом продавца. Если после сообщения покупателя продавец не распорядится соответствующей частью товара в разумный срок, покупатель вправе принять весь товар. Таким образом, если поставщик, извещенный покупателем об излишке, скажем, в течение месяца (этот срок можно считать разумным), не направил сопроводительных документов и не потребовал доплаты, покупатель может признать ценности, полученные сверх договора, своей собственностью. Поскольку платить за излишек не нужно, для покупателя он будет считаться безвозмездно полученным имуществом. Согласно п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ рыночную цену такого имущества следует включить в состав внереализационных доходов.

Что делать, если случайно продал товар без документов

Я ИП, занимаюсь оптовой торговлей бумагой, применяю УСН с уплатой НДС, плачу налог при УСН по ставке 5 % от валовой выручки. Так получилось, что на одну партию бумаги у меня не имелось документов на приобретение. Но подвернулся покупатель, предложил хорошую цену, и я эту бумагу продала. Понимаю, конечно, что законодательство нарушила, но ведь налог при УСН уплатила полностью, бюджет не пострадал. Неужели мне при проверке придется штраф платить?

Комментарий К сожалению, неуплата налога — не единственное нарушение, за которое может быть наказан ИП. Вы и сами осознаете, что нарушили законодательство, так что штраф на вас может быть наложен, и довольно значительный. Однако не все так безнадежно. Посмотрим, как можно действовать в данной ситуации, чтобы минимизировать ее негативные последствия. Сразу скажем, что реализовывать свои товары без документов имеют право только ИП — единщики, ввозящие товары из стран Таможенного союза (пункт 3 статьи 293 «Общие условия применения единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц» НК), уплатив при этом фиксированный НДС. При осуществлении оптовой торговли ИП имеют право либо платить налоги в общеустановленном порядке, либо применять УСН, а уплачивать единый налог они не могут. При реализации ИП, применяющим УСН, товаров без документов совершается нарушение, ответственность за которое предусмотрена пунктом 4 статьи 12.17 «Нарушение правил торговли и оказания услуг населению» КоАП. Согласно этому пункту, в частности, реализация товаров в нарушение установленного законодательством порядка (без наличия требуемых в предусмотренных законодательством случаях сопроводительных документов, документов, подтверждающих приобретение (поступление) либо отпуск товаров для реализации, или при наличии не соответствующих действительности документов) влекут наложение штрафа на ИП в размере от 30 до 50 БВ с конфискацией товаров независимо от того, в чьей собственности они находятся, выручки, полученной от реализации товаров, или без конфискации. Здесь можно отметить, что ваше нарушение нельзя выявить с помощью книги учета при УСН. Ведь постановлением МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Минстата от 19.04.2007 № 55/60/59/38 «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения» не предусмотрено отражение в ней движения товаров. Исключением является раздел VI книги учета при УСН, но его заполняют лишь те субъекты хозяйствования, которые уплачивают налог при УСН от валового дохода (а это не ваш случай). Обнаружить совершенное вами нарушение проверяющие смогут лишь при тщательном изучении и сопоставлении первичных документов. И если оно единичное, есть вероятность, что его не обнаружат. Кроме того, не надо забывать о норме подпункта 4) пункта 1 статьи 7.6 «Сроки наложения административного взыскания» КоАП, в соответствии с которым административное взыскание за правонарушения в области предпринимательской деятельности (в том числе и предусмотренное статьей 12.17 КоАП) налагается не позднее 3 лет со дня совершения нарушения и 6 месяцев со дня его обнаружения. То есть, если ваше нарушение — случайный эпизод, можно надеяться на истечение срока давности, после чего за него уже не грозит наказание. Впрочем, можно подстраховаться и, так сказать, легализировать ваш товар. Напомним, что ИП может использовать в своей деятельности личное имущество (ведь законодательство не содержит запрета на использование ИП личного имущества в предпринимательских целях).

Как оприходовать товар без документов пошагово

В деятельности компании возможны ситуации, когда товар поступил на склад предприятия без сопроводительных документов поставщика. Такая поставка называется неотфактурованной. Наше законодательство трактует подобные случаи по-разному.

С одной стороны, п. 1 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ говорит о том, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть обоснован документом. А если первичный документ отсутствует, то бухгалтер не сможет оприходовать товар и отразить операцию на счетах бухучета.

В то же время нормы ст. 223 ГК РФ заключаются в том, что переход права собственности на имущество происходит в момент его фактической передачи покупателю (если в договоре не прописан другой способ). То есть бухгалтеру все-таки придется отразить момент перехода права собственности на товар в бухгалтерском учете, даже если на него отсутствуют документы. При этом передачей считается непосредственное вручение товарно-материальных ценностей заказчику (покупателю).

Если компания получила товар от поставщика без сопроводительной документации, и договором не закреплен особый порядок перехода прав собственности на него, то такой товар становится собственностью предприятия и подлежит отражению в активе баланса.

В таком случае перед бухгалтером встанет вопрос: «А каким документом необходимо оформить подобную поставку?».

Для этой цели можно воспользоваться унифицированным актом приемки товара по форме ТОРГ-4.

Скачать акт ТОРГ-4 вы можете на нашем сайте — см. материал «Унифицированная форма № ТОРГ-4 — бланк и образец».

Акт составляется и подписывается специально назначенной комиссией, которая должна принять товар по массе, количеству, а также проверить его на сохранность и целостность. Очень желательно, чтобы в этой комиссии присутствовал представитель поставщика.

Документ оформляется как минимум в 2 экземплярах: один передается бухгалтеру, второй остается у материально ответственного лица, например кладовщика. Еще один экземпляр акта следует направить поставщику.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделитесь с друзьями:
Знаток права
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.