Дело N А56-23010/2008: банк уступил право требования по кредитному договору, а в оплату получил вексель, причем процентная ставка по кредиту была выше, чем ставка дохода по векселю
ОАО «Российский Сельскохозяйственный банк» (далее — Банк 1) и федеральное государственное унитарное предприятие «Федеральное агентство по регулированию продовольственного рынка» (далее — ФГУП «ФАП») заключили договор об открытии кредитной линии на осуществление закупок сельскохозяйственной продукции для формирования интервенционного фонда с лимитом выдачи 2 000 000 000 руб. и процентной ставкой за пользование кредитом в размере 6,5% годовых.
На следующий день после покупки указанного векселя Банк 1 подписал договор уступки прав (требований), по которому Банк 2 принимает права (требования) Банка 1 к ФГУП «ФАП» по договору об открытии кредитной линии на осуществление закупок сельскохозяйственной продукции для формирования интервенционного фонда в части суммы основного долга в размере 800 000 000 руб. и процентов на сумму, составляющих 6,5% годовых.
Банк 2 из суммы, полученной за вексель, уплатил Банку 1 сумму 773 643 835,62 руб. по указанному договору уступки прав (требований).
Налоговый орган (далее — Инспекция) в ходе выездной проверки сделал вывод, что Банк 1 фактически произвел замену актива в виде кредита, приносящего доход 6,5% годовых, на актив в виде векселя, приносящего доход 5,5% годовых, в связи с чем сумма дохода, на которую Банк 1 занизил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, составляет 109 589 руб., то есть 1%.
По мнению Инспекции, сделка по уступке прав (требований) не была вызвана целью привлечь денежные средства в связи с их недостаточностью, не имела очевидного экономического смысла, а финансовый результат Банка 1 по операциям кредитования не отвечал критерию экономической выгоды, закрепленному в ст. 41 НК РФ.
Банк 1 не согласился с решением Инспекции о доначислении налога, и впоследствии суды поддержали его позицию по следующим причинам.
Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам по налогу на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
В соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относится доход в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Особенности определения доходов банков в виде процентов предусмотрены ст. 290 НК РФ. К доходам банка в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.
Доводы налогового органа об экономической необоснованности заключенной сделки о переуступке прав (требований) противоречат правовой позиции Конституционного Суда РФ, сформулированной в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П и Постановлении от 24.02.2004 N 3-П. Налоговое законодательство, как указал Конституционный Суд РФ, не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Нормы, содержащиеся в ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
Инспекция не смогла опровергнуть представленные Банком 1 и подтвержденные документами доказательства своей позиции, в связи с чем суд исходил из установленной п. 7 ст. 3 НК РФ презумпции добросовестности налогоплательщика (Определение ВАС РФ от 28.08.2009 N ВАС-10461/09).
Договор цессии (уступки права права требования) c актом и письмом (уведомлением)
- — в договоре предусмотрено то, что необходимо согласие должника
- — личность кредитора имеет существенное значение для должника (ст.388 ГК РФ). Например, право на алименты, возмещение морального вреда, договор о совместной деятельности и т. п.
Уступка права требования по договору о совместной деятельности без согласия всех участников невозможна, поскольку это противоречит ст.388 ГК РФ. В противном случае, должно быть согласие на уступку, предусмотренное договором
Задолженность можно переуступить только с неистекшим сроком исковой давности. Чтобы подтвердить «реальность» долга, новому кредитору следует потребовать от цедента представления акта сверки расчетов.
Первоначальный кредитор (цедент) обязан передать новому кредитору вместе с правом требования также и все документы, которые его удостоверяют, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (п. 2 ст. 385 ГК РФ).
Уступка требования (цессия) должна быть составлена в той форме, которая предусмотрена действующим законодательством для основного договора. Так, согласно ст. 389 ГК РФ уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной (нотариальной) форме. Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки. Уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента (передаточной надписи) на этой ценной бумаге (п. 3 ст. 146 и п. 3 ст. 389 ГК РФ).
Если кредитор переуступает будущие проценты и право на убытки, то исходя из ст. 384 ГК РФ и п. 17 Обзора Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 120, нет необходимости прописывать переход права процентов, так как права на их получение переходят к приобретателю автоматически.
Если сделка по уступке права (требования) крупная (более 25% от валюты баланса на последнюю отчетную дату), она должна заключаться с соблюдением требований, установленных ст.78 ФЗ № 208 от 26.12.1995г. «Об акционерных обществах» и ст. 46 ФЗ №14 от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью».
16 Марта 2020Уступка права требования при применении УСН
Главное налоговое ведомство страны выпустило информационное письмо – своеобразную памятку для налогоплательщиков, как тем действовать, в случае если инспекция выявила в декларациях по НДС и журналах учета счетов-фактур расхождения и потребовала пояснений. Изучим содержание Письма ФНС России от 03.12.2020 № ЕД-4‑15декларациях /23367@ подробнее.
Дополним рассмотренный пример еще одним условием. Допустим, организация «Игрек» перечислила своему новому кредитору — организации «Сигма» 500 тыс. руб. на счет 5 ноября 2015 г. (погасила задолженность). Следовательно, на эту дату «Сигма» должна учесть у себя в доходах 500 тыс. руб. А значит, и заплатить с этих 500 тыс. руб. налог при УСН.
Минфин пытается устранить двойное налогообложение при переуступке прав требования
Проблема, которая поднимается в письме Минфина, — актуальная, отмечают эксперты. «Мы не исключаем, что налоговый орган займет позицию, что начисленные и неполученные проценты не являются фактическими, являясь лишь виртуальной суммой, и в этой связи не могут быть вычтены при определении налоговой базы в связи с переуступкой прав», — отмечает А.Зверева.
В целом эксперты считают подход финансового ведомства верным. «С точки зрения экономики и здравого смысла вывод Минфина представляется вполне логичным и разумным», — сказала «Интерфаксу» руководитель направления в налоговой практике Goltsblat BLP Анна Зверева. «Вывод, что нужно вычитать начисленные, но не полученные проценты, — корректный», — считает С.Савсерис.
Переуступка квартиры в новостройке
В последнее десятилетие наблюдается активное развитие сферы жилищного строительства. Помимо самого жилья, объектом сделок купли-продажи может стать и право на недвижимость в строящемся доме. Появился новый вид инвестирования – покупка квартир в новостройках на начальных этапах возведения зданий. Продажа квартир в новостройках в таком случае возможна и по договору переуступки.
Первый вид основывается на договоре о долевом участии в строительстве жилого дома. Цедент имеет право продавать жилье только после того, как полностью расплатится за него. На практике также возникают ситуации, когда покупателю передаются обязательства по оплате задолженности. До момента ввода в эксплуатацию дома подобные договоры могут заключаться неоднократно.
Оформление переуступки прав аренды земельного участка
Непосредственно в сделке по переуступке аренды владелец земли участия не принимает. Обсуждение условий и нюансов, также как и заключение нового соглашения с сохранением пунктов предыдущего договора, происходит между арендатором и потенциальным нанимателем.
- арендатор утратил необходимость в использовании земли, но в договоре не предусмотрен пункт о досрочном расторжении соглашения и соответственно прекращение аренды исключено;
- наниматель не имеет более возможности выплачивать стоимость аренды, но сложить обязанности раньше окончания установленного срока, соглашением не предусмотрено;
- собственник земли, иными словами арендодатель, по каким-либо причинам желает передать право аренды на имущество иному гражданину или организации.
