Путин подписал закон, расширяющий практику применения инвестиционных налоговых вычетов

Нюансы применения

Если организация решила применить право инвестиционного вычета, то сделать это она может на все или отдельные объекты ОС, подходящие под требуемые условия, о чем должно быть прописано в учетной политике.

Кроме того, уменьшать налог можно только с 01 января следующего года после отражения данного решения в учетной политике. Например, если дополнение в учетную политику было внесено во 2-ом квартале 2019 г., то воспользоваться им можно только начиная с отчетного 2020 г.

В том случае, когда организация приняла решение использовать (или нет) льготу, она имеет право пересмотреть свое заключение лишь спустя 3 года. Поэтому прежде чем сделать выбор, следует внимательно изучить закон, чтобы разобраться с выгодами и возможными убытками.

Инвестиционный вычет для юридических лиц

Организации, применяющие ОСНО, также могут получить вычет по налогу на прибыль в связи с вложениями в основные средства, имеющиеся на балансе.

Право на вычет возникает, если в организации приобретались ОС либо они были модернизированы, подверглись реконструкции, достройке, дооборудовались. Техническое перевооружение ОС также дает право на вычет по налогу на прибыль. Выплата рассчитывается по стоимости приобретения или сумме затрат на улучшение ОС.

Этот вычет начал применяться недавно – с 1 января текущего года, на основании ФЗ №335 от 27-11-17 г. Предоставление вычета регламентируется НК РФ, ст. 286.1, которая и была введена в действие указанным законом. Вычет применяется не в части уменьшения налоговой базы, а непосредственно уменьшает саму по себе сумму уже исчисленного налога на прибыль либо авансового платежа по нему.

Применение инвестиционного вычета по прибыли прежде всего зависит от двух условий:

• законом субъекта РФ разрешено применение этого вычета для организаций или их подразделений, находящихся на указанной территории;
• организация приняла решение использовать право на применение инвестиционного вычета и закрепила это решение в учетной политике.

Принимая такое решение, следует учитывать, что изменить его в течение 3-х лет будет невозможно (ст. 286.1 п. 8). Нельзя отказаться от вычета до истечения налогового периода.

Внимание! Применение инвестиционного вычета в связи с приобретением (улучшением) основного средства означает, что организация лишается права списывать на затраты амортизацию по нему. Законодательством ограничивается применение инвестиционного вычета – по амортизационным группам ОС

В целях применения вычета рассматриваются лишь основные средства из 3-7 групп, т.е. срок полезного использования (СПИ) по которым более 3-х лет, до 20-летнего включительно

Законодательством ограничивается применение инвестиционного вычета – по амортизационным группам ОС. В целях применения вычета рассматриваются лишь основные средства из 3-7 групп, т.е. срок полезного использования (СПИ) по которым более 3-х лет, до 20-летнего включительно.

Вычет применяется как к федеральной части налога, так и к региональной – одновременно. При этом существует ряд особенностей.

В отношении региональной части налога ограничения два:

• максимальная сумма затрат по вычету, уменьшающих его, должна составлять не более 90% от всех затрат на улучшение или приобретение ОС;
• минимальная сумма регионального налога на прибыль должна при этом составлять 5% от налоговой базы.

Таким образом, региональный налог в результате применения вычета нулевым быть не может.

Федеральная часть налога снижается, исходя из показателя 10% от суммы затрат на покупку или улучшение ОС. На такую величину можно уменьшить федеральную налоговую часть. Минимума по этой части налога на прибыль нет, следовательно, федеральный налог можно с применением вычета снизить и до нуля.

Статья 286.1 НК дает свободу региональным властям в законотворчестве по указанному инвестиционному вычету. Так, согласно п. 6, законы субъектов РФ могут устанавливать размеры вычета, разрешать или запрещать его применение определенным категориям плательщиков налога на прибыль, устанавливать аналогичные ограничения в отношении отдельных основных средств и пр.

Применять налоговый вычет не могут организации (п. 10, 11 ст. 286.1 НК):

• находящиеся на территории особых экономических зон либо свободной экономической зоны;
• консолидированные группы н/плательщиков;
• иностранные юрлица-резиденты и др.

Внимание! При продаже ОС с неистекшим СПИ, к которому применялся вычет, рассчитывается сумма налога, недоплаченного в период использования вычета, к доплате. Доходы от продажи уменьшаются на первоначальную стоимость выбывшего ОС

Итоги

Инвестиционные налоговые вычеты по НДФЛ могут быть получены гражданами, инвестирующими в фондовый рынок, с доходов от продажи ценных бумаг, со средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет, либо с доходов, зафиксированных на этом счете.

Аналогичные вычеты по налогу на прибыль организациям, несущим затраты по основным средствам, относятся не к налоговой базе, а к сумме самого налога. Региональная часть при применении вычета никогда не будет равняться нулю, механизм же расчета федеральной части налога допускает его нулевое значение. Вычет исключает возможность включения в затраты амортизационных сумм по соответствующим ОС.

Сахалинская область

Вычет возможен по расходам на основные средства третьей—седьмой амортизационных групп. Вычет включает расходы из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 257 НК, кроме расходов на ликвидацию.

Вычет вправе применять организации с видами деятельности:

• производство пищевых продуктов;
• производство солода;
• производство безалкогольных напитков; производство минеральных вод и прочих питьевых вод в бутылках;
• добыча угля;
• производство изделий из бетона для использования в строительстве;
• производство гипсовых изделий для использования в строительстве;
• производство товарного бетона;
• производство строительных металлических конструкций и изделий;
• добыча декоративного и строительного камня, известняка, гип.са, мела и сланцев;
• распиловка и строгание древесины;
• производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве;
• строительство жилых и нежилых зданий.

Права на вычет нет по расходам на основные средства, которые организация приобрела за счет:

• субсидий или бюджетных инвестиций на возмещение затрат;
• заемных средств, полученных в организациях с долей участия Сахалинской области

Что выгоднее: вычет или амортизационная премия

Сокращение налога на сумму капвложений можно считать альтернативой амортизации. И в том, и в другом случае происходит уменьшение издержек. Только для варианта с амортизацией снижается налогооблагаемая база, а при использовании вычета на сумму капиталовложений сокращается сам налог. Из-за этого сроки и суммы платежа в бюджет разные.

Законодательством разрешается единовременно списывать до 30 % затрат на капиталовложения в основные средства, относящиеся к III-VII группам амортизации. Это так называемая амортизационная премия. Рассмотрим, чем она отличается от инвестиционного вычета.

Пример

В таблице приведены результаты сравнения:

Если в организации принято решение использовать инвестиционный вычет, то амортизацию начислять на новые основные средства нельзя (пп. 9 п. 2 ст. 256 НК РФ). Не подлежит амортизации первоначальная стоимость ОС, сформированная затратами на реконструкцию и улучшение, в части которой применен вычет.