Порядок уведомления налоговых органов
О своем намерении не платить НДС вы должны уведомить налоговую инспекцию по месту учета не позднее 20-го числа того месяца, с которого принято решение применять освобождение от НДС.
Для получения освобождения необходимо представить следующие документы:
- уведомление об использовании права на освобождение от НДС. Его форма утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342;
- выписку из книги продаж за три месяца, предшествующие месяцу, с которого применяется уведомление;
- выписку из бухгалтерского баланса с указанием выручки за три месяца, предшествующие месяцу, с которого применяется уведомление. Данные необходимо взять из отчета о финансовых результатах. Для того чтобы не было противоречий со ст. 145 Налогового кодекса РФ, в которой по неясным причинам требуется выписка из баланса, документ необходимо назвать «выпиской из бухгалтерского баланса» (для организаций);
- выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций с указанием данных за три месяца, предшествующие месяцу, с которого применяется освобождение от НДС (для ИП).
Упрощенцам, перешедшим на ОСН, для подтверждения права на освобождение достаточно предоставить выписку из книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН.
Для ИП, перешедших на ОСН с ЕСХН, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов ИП, применяющих ЕСХН.
«Вмененщики» при переходе на ОСН тоже смогут получить освобождение от НДС, но необходимые данные у них появятся только на четвертый месяц ведения деятельности на ОСН. Они не ведут книгу продаж, не ведут книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций ИП, поэтому не смогут представить документы, которые необходимо приложить к уведомлению.
К выпискам, включенным в пакет документов для предоставления в налоговый орган вместе с уведомлением об использовании права на освобождение от НДС, нет специальных требований, поэтому они могут быть представлены в произвольной форме.
Уведомление и документы можно отправить по почте заказным письмом, но при этом нужно учитывать, что днем их представления в налоговый орган будет считаться шестой день со дня направления заказного письма.
Подать документы может лично руководитель или ИП либо представитель организации или ИП по доверенности.
Как уведомить налоговиков о применении освобождения от НДС
Налогоплательщик может представить уведомление и соответствующие документы в инспекцию как лично, так и по почте заказным письмом с уведомлением и описью вложения. В этом случае днем представления уведомления будет шестой день со дня отправки письма (п. 7 ст. 145 НК РФ). Получается, чтобы уведомить налоговиков в срок, компания должна направить письмо в инспекцию не позднее 14 апреля 2015 года.
Действующее законодательство не позволяет компании представлять уведомление о праве применять льготу по статье 145 НК РФ в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи Возможно, это связано с тем, что к уведомлению необходимо приложить копии бухгалтерских и налоговых документов в бумажном виде (см. образец уведомления об освобождении от НДС).
Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС носит не разрешительный, а уведомительный характер. То есть компания вправе применять льготу без какого-либо подтверждения со стороны инспекторов (постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.08 № А65-1347/08). Но это не означает, что компания может уведомить контролеров о своем праве на льготу позже установленного законом срока.
В частности, ФАС Волго-Вятского округа признал правомерным доначисления контролеров. Дело в том, что предприниматель в 2011 году направил в инспекцию уведомление об использовании права на освобождение от уплаты НДС за 2008 и 2009 годы и подтверждающие документы. При этом в указанные периоды предприниматель с соответствующим заявлением в инспекцию не обращался (постановление от 20.07.12 № А28-8169/2011, оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.11.12 № ВАС-14430/12).
При этом суд другого региона в этот же день вынес прямо противоположное решение. ФАС Северо-Западного округа указал, что компания утрачивает право на освобождение только в случае непредставления необходимых документов. Если же документы с опозданием, но представлены, негативные последствия не наступают. Поскольку «положения пункта 5 статьи 145 НК РФ не подлежат расширительному толкованию» (постановление от 20.07.12 № А44-4183/2011).
