Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 января 2018 г. N 03-07-07/123 Об освобождении от налогообложения НДС при передаче прав на сценарные материалы
26 января 2018
Вопрос: Деятельностью организации ООО является самостоятельное создание аудиовизуальных произведений (кинофильмов). В процессе работы организации у нас возник вопрос no поводу начисления налога на добавленную стоимость.
В 2016 году был заключен договор между ООО (Продюсер) и АО на создание аудиовизуального произведения (Фильм). Предметом договора являлось следующее: в соответствии с условиями договора Продюсер обязуется по заказу АО создать (произвести) Фильм, в том числе в рамках предподготовительного периода, на основании синопсиса, являющегося Приложением N 1 к договору, создать Сценарий Фильма и предоставить АО за вознаграждение право использования Фильма (его серий).
АО произвела авансовые платежи:
На создание Фильма было получено Удостоверение Национального фильма (УНФ).
На основании УНФ оплаты от АО производились без НДС, а ООО было освобождено от уплаты НДС.
Часть работы (написание сценарных материалов) была выполнена, но впоследствии АО по собственной инициативе отказалось от данного проекта.
Для прекращения отношений, отчуждения прав на сценарные материалы и расторжения договора АО требует закрытия аванса Актом выполненных работ на всю сумму аванса, перечисленную на расчетный счет, в том числе включая НДС, мотивируя это тем, что налоговая льгота по ст. 149 НК РФ распространяется на сценарные материалы только в том случае, если в итоге было создано аудиовизуальное произведение (фильм, киноматериалы и т.д.).
В итоге: на настоящий момент аудиовизуальное произведение не закончено, но у ООО есть действующее Удостоверение Национального Фильма, и ООО готова произвести отчуждение прав на созданные сценарные материалы в соответствии с договором. Просим дать официальное разъяснение в письменном виде.
1. Распространяется ли льгота в виде Удостоверения Национального фильма (УНФ) по освобождению от уплаты НДС на основании п. 21) п. 2 ст. 149 НК РФ на переданные права на сценарные материалы в случае, если фильм на момент подписания акта и расторжения договора не произведен, и, по информации АО, продолжение создания кинофильма не запланировано?
2. Какой закрывающий Акт должна выставить ООО: с НДС или без НДС, учитывая вышеизложенное?
Ответ: В связи с письмом по вопросам применения подпункта 21 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации при передаче прав на сценарные материалы Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
Согласно подпункту 21 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость работы (услуги) по производству кинопродукции, выполняемые (оказываемые) организациями кинематографии, права на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.
Таким образом, на основании указанной нормы освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость применяется в отношении операций по передаче прав на использование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.
Статьей 3 Федерального закона от 22 августа 1996 г. N 126-ФЗ «О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации» установлено, что фильмом является аудиовизуальное произведение, созданное в художественной, хроникально-документальной, научно-популярной, учебной, анимационной, телевизионной или иной форме на основе творческого замысла, состоящее из изображения зафиксированных на кинопленке или на иных видах носителей и соединенных в тематическое целое последовательно связанных между собой кадров и предназначенное для восприятия с помощью соответствующих технических устройств.
Что касается операций по передаче прав на сценарные материалы, то указанной нормой Кодекса освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость таких операций не предусмотрено. В связи с этим передача прав на сценарные материалы подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | О.Ф. Цибизова |
Информация Федеральной таможенной службы от 7 апреля 2020 г. “ФТС России информирует: ряд медицинских товаров для борьбы с распространением COVID-19 освобождается от уплаты НДС”
9 апреля 2020
Ввозимые и реализуемые в России медицинские изделия первой необходимости (раздел V) освобождаются от уплаты НДС, если подтверждено целевое назначение продукции и декларация на товары зарегистрирована до 30 сентября 2020 года включительно. Соответствующее Постановление Правительства РФ от 2 апреля 2020 г. N 419 вступило в силу 6 апреля 2020 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 16 марта 2020 года.
Данная мера распространяется на медицинские маски, препараты для использования в лечении коронавируса, тесты для определения COVID-19, аппараты искусственной вентиляции легких и ряд других товаров.
Документы о целевом назначении товаров выдаются уполномоченными исполнительными органами государственной власти субъектов РФ и должны подтверждать дальнейшую передачу товаров на безвозмездной основе некоммерческим организациям, осуществляющим свою деятельность в сфере здравоохранения (в т.ч. медучреждениям).
Дополнительно:
Документы о целевом назначении продукции также необходимы для предоставления льгот по уплате ввозной таможенной пошлины в отношении товаров, ввозимых в ЕАЭС для борьбы с распространением коронавирусной инфекции.
В случаях, когда декларант при ввозе товаров из указанных перечней не претендует на предоставление льгот по уплате ввозной таможенной пошлины или на освобождение от уплаты НДС, то такая продукция ввозится в общеустановленном порядке: предоставление в таможенный орган документов о целевом назначении, установленных Решением Совета ЕЭК от 16.03.2020 N 21 и Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 N 419, не требуется.
Информация Федеральной налоговой службы от 2 августа 2019 г. “Представление уведомления об освобождении от уплаты НДС позже срока не отменяет право на его применение”
7 августа 2019
Лицам, которые были освобождены от исчисления и уплаты НДС в соответствующие налоговые периоды, не может быть отказано в этом праве из-за непредставления уведомления и документов в установленный срок. К такому выводу пришла ФНС России по результатам рассмотрения жалобы.
В рамках выездной проверки налоговый орган обнаружил, что налогоплательщик необоснованно применял специальный налоговый режим — единый налог на вмененный доход — для оптовой торговли. Поэтому инспекция доначислила ему НДС и пени.
Получив решение по проверке, предприниматель направил в налоговый орган письменное уведомление об освобождении от исчисления и уплаты НДС в связи с тем, что его доход за последние три месяца был менее 2 млн рублей. Инспекция отказала ему в применении такого освобождения. Она указала, что налогоплательщик подал уведомление уже после завершения проверки.
Предприниматель не согласился с позицией налогового органа и подал жалобу в ФНС России. Он сослался на то, что не мог воспользоваться правом на освобождение от обязанностей по уплате НДС, установленным статьей 145 НК РФ, так как правомерно применял специальный налоговый режим, который не предусматривает уплату НДС.
ФНС России удовлетворила требование налогоплательщика. Она указала, что организации и ИП, освобожденные от исчисления и уплаты НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ), должны представить в налоговый орган по месту учета письменное уведомление и документы, подтверждающие, что объем полученной ими выручки не превышает предельный размер, установленный п. 1 ст. 145 НК РФ
ФНС России также обратила внимание, что налогоплательщик лишь информирует инспекцию о своем намерении использовать это право, а последствия нарушения срока представления уведомления норма не определяет. Следовательно, лицам, которые фактически были освобождены от исчисления и уплаты НДС в соответствующих налоговых периодах, не может быть отказано в праве на такое освобождение из-за непредставления уведомления и документов в установленный срок
Это согласуется с позицией Высшего арбитражного суда РФ, изложенной в постановлении Пленума от 30.05.2014 N 33.
