Кто платит дополнительные взносы в ПФР
Обязанность по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд, в том числе и дополнительных за вредные условия труда, возложена на работодателя. Многие считают, что суммы, необходимые для отчислений в ПФР, вычитаются с заработной платы работников, однако это не так.
Источником страховых взносов (как основного, так и по дополнительному тарифу) являются работодатели, уплачивающие их со всех доходов и вознаграждений своих сотрудников до вычетов из них налогов, то есть с фонда оплаты труда. Однако, страхователь, работающий «сам на себя», осуществляет платежи в ПФР самостоятельно (это ИП, нотариусы, адвокаты и т.д.).
- Если работодатель не перечисляет взносы по дополнительному тарифу за вредные условия труда, периоды работы не будут засчитаны в льготный стаж для досрочной пенсии.
- Потом включить эти периоды в спецстаж можно будет только в судебном порядке при условии, что работодатель все же оплатит доп. тариф.
Как платить страховые взносы по-новому, если организация (субъект МСП) имеет право на другие пониженные тарифы?
Вопрос аудитору
IT-компания применяет пониженные тарифы взносов в соответствии с
пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ.
При этом она также включена в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП). С 1 апреля 2020 г. субъекты МСП вправе применять
пониженные тарифы взносов (15 %) к выплатам свыше МРОТ. Вправе ли организация начислять на выплаты в пределах МРОТ взносы по пониженным тарифам как
IT-организация, а на выплаты свыше МРОТ – по пониженным тарифам как МСП?
Организации и ИП, которые относятся к субъектам малого и среднего предпринимательства (далее – субъекты МСП), с выплат за апрель 2020 года вправе применять
пониженные тарифы взносов к той части выплат в пользу физлиц, которая превышает федеральный МРОТ. Это предусмотрено
статьей 6 Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ (далее – Закон № 102-ФЗ).
Пониженные тарифы составляют:
- на пенсионное страхование – 10 % (независимо от того, превышен или нет предельный размер базы);
- на медицинское страхование – 5 %;
- на социальное страхование – 0 %.
При этом в Законе № 102-ФЗ четко не прописано, может ли субъект МСП, который имеет право на пониженные тарифы взносов по иному основанию
(например, как IT-организация), применять их к выплатам в пределах МРОТ.
Разъяснения контролирующих органов по этому вопросу на данный момент отсутствуют. На наш взгляд, в подобной ситуации следует руководствоваться
пояснениями Минтруда России, которые были даны в период действия Федерального закона № 212-ФЗ. К тому же Минфин отмечал, что по неурегулированным вопросам
правомерно руководствоваться позицией Минтруда России (см. письмо
от 16.11.2016 № 03-04-12/67082).
Так, в письмах
от 12.02.2016 № 17-4/В-58,
от 24.07.2015 № 17-4/В-373
специалисты Минтруда России поясняли следующее: если у плательщика есть право на применение пониженных тарифов взносов по нескольким
основаниям, он выбирает одно из них.
Соответственно, работодатель должен выбрать одно из оснований, по которому он
будет применять пониженные тарифы:
- либо как субъект МСП.
- либо по иному основанию, предусмотренному
ст. 427 НК РФ.
Необходимо учитывать, что в случае выбора первого варианта, взносами по пониженным тарифам (в совокупности 15%) выплаты облагаются в части, превышающей
МРОТ. А начисления в пределах МРОТ нужно облагать взносами по общим тарифам, установленным
ст. 425 НК РФ.
Объяснение состоит в следующем.
В ст. 5 Закона № 102-ФЗ
прописаны правила расчета взносов на пенсионное страхование для субъектов МСП в период с 01.04.2020 по 31.12.2020.
Частью 1 ст. 5 Закона № 102-ФЗ
прямо установлено, что взносы на ОПС с выплат в пределах МРОТ исчисляются по тарифам:
- 22 % – с выплат, не превышающих предельный размер базы;
- 10 % – с выплат, превышающих предельный размер базы.
В случае выбора второго варианта, взносами по пониженным тарифам, установленным для соответствующей категории плательщиков (например,
IT-организаций), облагаются все выплаты: как в пределах МРОТ, так и свыше МРОТ.
