Что это за понятие — материальные запасы

Оценка материальных ценностей предприятия

Подходы к учету и оценке запасов по отечественным и мировым стандартам имеют много общего, однако, российские нормативы имеют некоторые отличия от МСФО. Основные отличия в учете проявляются при классификации запасов и их оценке, обесцениванию и переоценке запасов, а также их отражению в отчетности.

В МСФО (IAS) 2 запасы классифицируются следующим образом:

– товары, земля и
другое имущество, приобретенное для перепродажи;

– произведенная готовая
продукция;

– незавершенная продукция, в том числе сырье и материалы, предназначенные для использования в производственном процессе.

В российском
бухгалтерском учете запасы, используемые для производственной, управленческой, снабженческой,
сбытовой и других видов уставной деятельности хозяйствующих субъектов (далее –
материальные запасы), классифицируются по укрупненным учетным группам:

– сырье и материалы;

– покупные
полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

– топливо;

– тара и тарные
материалы;

– запасные части;

– прочие материалы;

– материалы, переданные
в переработку на сторону;

– строительные
материалы;

– инвентарь и
хозяйственные принадлежности;

– специальная оснастка и специальная одежда.

В бухгалтерском учете,
товарно–материальные ценности отражаются по фактической себестоимости, которая,
в свою очередь определяется в зависимости от характера их приобретения и
показана в таблице 1.

Таблица 1 – Оценка товарно–материальных ценностей

С 1 января 2015 г. метод «ЛИФО» (оценки по стоимости последних по времени приобретения товарно–материальных ценностей) был исключен. На сегодняшний день действуют три основных метода:

– по средней
себестоимости;

– по себестоимости
каждой единицы;

– метод ФИФО.

В НК РФ порядок применения методов оценки не раскрыт, но применение их аналогично методам оценки, принятым в бухгалтерском учете. Более подробно методы оценки МПЗ рассмотрены ниже.

Метод оценки по себестоимости
каждой единицы, как правило, применяется для учета единичных, – уникальных,
особых МПЗ, замена которых  может повлечь
за собой ущерб для производственного процесса.

Если объемы
используемых материалов и сырья большие, то целесообразно использовать метод
оценки исходя из средней себестоимости. Данный метод самый распространенный,
т.к. вне зависимости от колебаний покупных цен, запасы списываются по
усредненной стоимости.

Таким образом, товарно – материальные ценности и материально – производственные запасы, являются понятиями – синонимами. Их отличие заключается лишь в возможности применении к предприятиям различных сфер деятельности: торговля, услуги, производство. В настоящее время в российской практике используется три основных метода оценки МПЗ (по средней себестоимости; по себестоимости каждой единицы; метод ФИФО).

Просмотров 5 977

Преимущества МПЗ

Промышленная организация (ПО) материальными запасами должна управлять грамотно, не допускать нерационального их расходования. Наличие МПЗ позволяет незамедлительно обслуживать потребителей. Выполнить заказ покупателя можно несколькими способами:

1. Создать нужный товар.
2. Приобрести продукт у другого предприятия.
3. Предоставить изделие незамедлительно из числа тех, которые присутствуют на складе.

Последний вариант считается самым дорогостоящим. Это связано с затратами на содержание запасов. Тем не менее зачастую в условиях конкуренции способность незамедлительно удовлетворить потребность покупателя может стать определяющей в рыночной борьбе

Немаловажное значение имеет наличие запасных частей к оборудованию на складах предприятия. Поломка машин может привести к продолжительным простоям производственных линий

Это очень большая проблема, особенно для тех предприятий, на которых процесс идет непрерывно. Остановка производства обойдется довольно дорого. В этой связи целесообразно держать определенный запас деталей и механизмов, которыми можно быстро заменить элементы, вышедшие из строя. Наличие МПЗ существенно упрощает управление предприятием. В частности, имеется в виду создание запасов полуфабрикатов на разных этапах процесса внутри цехов. Их наличие позволяет уменьшить требования к уровню согласованности операций на различных участках. Соответственно, снижаются и издержки на управление производственными процессами.

Сальдовый метод

Этот способ ведения учета считается более прогрессивным. В этом случае сортовые складские показатели не дублируются ни в отдельных аналитических карточках, ни в оборотных ведомостях. В качестве регистров выступают документы, которые ведутся на складах. Каждый день либо в иные установленные сроки бухгалтер проверяет правильность записей, выполненных кладовщиком, и удостоверяет их подписью. В конце месяца завскладом, а в ряде случаев и контролирующий сотрудник, переносит количественные показатели об остатках на первое число периода по каждому номеру номенклатуры из складской карточки в сальдовую ведомость (без прихода, оборота и расхода). После проверки и подтверждения подписью она передается в бухгалтерию. Здесь остатки МПЗ фиксируются по твердым ценам и выводятся их итоги по отдельным группам и по всему складу в целом.

Классификация и оценка производственных запасов

Производственные запасы классифицируют как:

1. назначение и функциональность роли в следствии процесса производства;
2. технические свойства (например, профиль, сорт, марка, размер и различные другие признаки).

По функциональности своей и роли назначения в процессе производства производственные запасы фактически разделяют на основные и вспомогательные.

Основными называют предметы труда, которые входят основу изготавливаемого продукта. К ним можно отнести: комплектующие изделия и покупные полуфабрикаты, основные материалы и сырье.  Известно что, для добывающей промышленности сырьем является: древесина, уголь, нефть, а материалами являются продукты обрабатывающей промышленности (металл, бумага).

Вспомогательными называют предметы труда, с помощью которых предаются основным материалам необходимые свойства и качества (для примера: лаки, краски), так же обязательны к применению для необходимого содержания средств производства (сюда относятся, такие как: смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещения). Отдельно можно выделить в качестве вспомогательных материалов, такие как: топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

Тара и тарные материалы применяются в качестве упаковок и транспортировки готового продукта, а так же для других предметов.

На подразделение топлива влияет то как его применяют

Важно различать топливо: для технологических целей (технологическое), горючее (двигательное), а также хозяйственное (для отопления)

Запасными частями считаются детали, применяемые в ремонте и замене отдельных частей машин и оборудования.

В прошлом для специальной группы выделялись малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. К малоценным относили предметы, цена которых была ниже установленного законом лимита стоимости основных средств, и это не влияло на срок их использования. Быстроизнашивающимися считаются предметы, которые служат менее одного года независимо от того сколько они стоят.

Классификация запасов производства по техническим свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета. Данная классификация используется как основа при разработке номенклатур, имеется ввиду систематизированние перечней материалов, которые потребляются в производстве. Все разновидности материалов получают свой номенклатурный номер, благодаря которому они идентифицируются.

Каковы основные особенности учета производственных запасов:

1.  на складах материально-ответственным лицом ведется только количественных учет движения материалов на карточках складского учета по их видам;
2.  в бухгалтерии проводится денежный учет по синтетическим счетам, субсчетам и местам хранения;
3.  взаимная сверка данных складского учета делается в конце каждого месяца в денежной оценке количественных остатков на складах.

Оценка производственных запасов в балансе осуществляется по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам.

Фактическими затраты на  приобретение производственных запасов должны складываться из:

•   Суммы, уплачиваемой в согласии с договором поставщику (продавцу);
•   Суммы, уплачиваемые организациям за оказанные информационные и консультационные услуги, которые связаны с приобретением производственных запасов;
•   Таможенные пошлины и различные другие платежи;
•    Вознаграждения, уплачиваемые через организацию посредника, которая способствовала приобретению производственных запасов;
•  Затраты по заготавливантю и доставке их на производство, сюда входят расходы по страхованию;
• Затраты, на прямую связанные с приобретением производственных запасов.

С какой целью делают производственные запасы

Цель, кототую преследуют предприятия создавая производственные запасы – главным образом обеспечение бесперебойного производственного процесса между поставками продукции, а также в разных непредвиденных случаях, таких как задержка поставки сырья или резкий скачок роста спроса на продукцию, которая изготавливается из этого сырья.

Производственные запасы подлежат обязательному нормированию, так как входят в состав оборотных активов предприятия.

Норма производственных запасов рассчитывается по специальной формуле.

Значения норм страхового и подготовительного запасов могут рассчитываться по специалезированным формулам, но могут этого не делать, а приниматься по определенным статистическим данным предприятия за последние несколько лет (обычно за 3–5 лет); значение нормы текущего запаса должно быть обязательно рассчитано (равна половине интервала между поставками).

Мы коротко рассмотрели производственные запасы,  их классификация и оценка и основные особенности их учета.

Оставляйте свои комментарии или дополнения к материалу.

Аудит производственных запасов

Аудит производственных запасов –  это изучение деятельности всего предприятия в целом, а также его работников на предмет целевого использования производственных запасов, правильности их приемки и использования, оценки, отражения движения в документах, правильности учета (первичного, аналитического и синтетического ), правильности расчета нормативов и тщательного соблюдения условий хранения, своевременности и правильности проведения инвентаризации и грамотного управления запасами.

Во время поведения аудита запасов подлежат поверке:

• все материалы и сырье;
• комплектующие и полуфабрикаты;
• топливо;
• тара;
• стройматериалы;
• материалы, которые находятся в производстве;
• запчасти.

Необходимо при производстве аудита производственных запасов проверять документацию, в которой отражена информация о: остатках; запасах, поступивших от поставщиков и произведенных самим предприятием; списанных и выбывших.

Итак, подведя итог вышесказанному, делаем вывод, что производственные запасы – это можно сказать комплексный элемент, который включает в себя такие виды материальных ресурсов:

• основные материалы и сырье;
• вспомогательные материалы;
• полуфабрикаты;
• тара и упаковка;
• топливо;
• запасные части и производственный инвентарь.

Так же запасы производства подразделяются на:

• запасы сырья и полуфабрикатов, которые поступают из внешней среды;
• запасы продукции производства производимой самостоятельно, на разных стадиях изготовления (полуфабрикаты собственной выработки).

Актуальность проблемы

Существует несколько причин, по которым создается материальный запас. Это:

1. Вероятность колебания спроса. В частности, речь о непредсказуемом снижении интенсивности выходящего материального потока. Спрос на продукцию непостоянен. Его колебания далеко не всегда можно спрогнозировать. В этой связи, если запас материальных средство недостаточен, предприятие может оказаться неспособным удовлетворить платежеспособный спрос. Другими словами, компания рискует остаться без продукции на прилавке и отпустить клиентов без покупок.
2. Сезонные изменения спроса на ряд товаров. Как правило, такая ситуация характерна для сельскохозяйственной продукции. К примеру, урожай картофеля убирают в начале осени. Между тем этот продукт идет по товаропроводящей цепи круглогодично. Соответственно, на какой-то стадии должен образовываться материальный запас. Это возможно за счет скидок на покупку крупных партий продукции. Собственно, по этой причине многие граждане хранят относительно большое количество продовольствия дома.
3. Спекуляция. Стоимость некоторых товаров может существенно повыситься. Компания, которая сможет этот скачок спрогнозировать, создаст материальный запас. Это позволит впоследствии получить прибыль при изменении стоимости товара.

Библиография

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 24.03.2000 г. № 31н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/98): Приказ Минфина России от 30.12.1999 г. № 107н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/01): Приказ Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ9/99): Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 27н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99): Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 27н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ3/2006) от 27.11.2006 г. № 154н.
8. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н с учетом изменений и дополнений от 23.04.2002 г. № 33н.
9. Ерофеева В.А., Клушанцева  Г. В., Кемтер  В. Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения. СПб.: Юридический центр Пресс, 2004.
10. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2005.

Версия для печати

Вопросы для самопроверки

1. Дайте определение МПЗ организации.
2. Какие ценности относятся к МПЗ организации?
3. Какие ценности относятся к спецоснастке организации?
4. В какой оценке МПЗ отражаются в балансе и в текущем учете?
5. Какие затраты включаются в фактическую стоимость МПЗ?
6. Какие методы оценки МПЗ применяются при определении стоимости израсходованных материалов на производство продукции, работ и услуг?
7. Как распределяются отклонения фактической стоимости материалов от их стоимости по учетной цене?
8. Каков порядок проведения инвентаризации МПЗ?
9. Как отражаются на счетах результаты инвентаризации МПЗ?
10. По какой стоимости возмещается недостача материалов материально ответственным лицом?

Варианты отражения информации

Информация из первичной документации вносится в специальные карточки. Они могут открываться на каждый сорт и вид, в соответствии с объемом приема и расходования ценностей. Отличие этих карточек от складских документов в том, что показатели отражаются не только в натуральном, но и в денежном значении. В конце месяца на основании информации формируются количественно-суммовые, сортовые, оборотные аналитические ведомости. Сведения из них сверяются с показателями соответствующих синтетических счетов и информацией складских карточек. Еще один способ учета – группировка всех приходно-расходных документов по номенклатурным номерам. В конце месяца ответственные работники выполняют подсчет и записывают результаты о приеме и расходовании каждого вида МПЗ в оборотные ведомости. В них информация отражается в натуральных и денежных показателях по каждому складу в отдельности, по синтетическим счетам и открытых к ним субсчетам. Данный способ значительно уменьшает трудоемкость процесса. В этом случае исключается необходимость заполнения аналитических карточек.

Документальное оформление

Все операции, которые проводит предприятие, должны иметь подтверждение на бумаге. Первичная документация используется для ведения бухучета. Она должна правильно оформляться, иметь все обязательные реквизиты, подписи ответственных сотрудников. Принимая материальные запасы учреждения, завскладом проверяет соответствие фактического количества объектов сведениям сопроводительных документов, предоставляемых поставщиком. При отсутствии расхождений оформляется приходный ордер. Его составляют в одном экземпляре. Если будет выявлено расхождение (пересортица, излишек, недостача), будут отсутствовать сопроводительные документы, заполняется акт ф. М-71. Этот документ формируется в 2 экземплярах. Он выступает в качестве приходного ордера и основания для уточнения расчетов с предприятием-поставщиком.

Учет выбытия материальных запасов

Материальные запасы списываются по фактической стоимости каждой единицы материалов или по средней фактической стоимости. Оценка по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) материалов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, которая складывается соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших материальных запасов за текущий месяц (п. 55 Инструкции N 25н). Бюджетному учреждению необходимо выбрать один из этих методов списания и регламентировать его в своей учетной политике.

Списание материальных запасов, израсходованных на нужды учреждения, отражается по дебету счета 0 401 01 272 «Расходование материальных запасов» и кредиту соответствующих счетов счета 0 105 00 000 «Материальные запасы», например списание стоимости израсходованных продуктов питания:

Дебет 0 401 01 272 «Расходование материальных запасов»

Кредит 0 105 02 440 «Уменьшение стоимости продуктов питания».

Аналогично в бюджетном учете списывается недостача материальных запасов в пределах норм естественной убыли. Убыль в размерах, превышающих указанные нормы, а также недостача материальных запасов списываются в дебет счета 0 401 01 172 «Доходы от реализации активов». Одновременно производится запись на сумму по рыночной стоимости к возмещению за счет виновных лиц. При наличии оснований и документально оформленного решения органа, уполномоченного принимать решения о списании, производится списание таких материальных запасов за счет соответствующих источников учреждения. Такой же порядок применяется в отношении горюче-смазочных материалов, которые подлежат списанию на расходы только в пределах установленных норм.

Примеры бухгалтерских проводок

Ввиду чрезвычайного разнообразия видов МПЗ, вариантов учетной политики по ним, конкретных учетных ситуаций бухгалтерские учетные схемы также могут быть разными. Приведем наиболее распространенные варианты.

Поступление:

• Д10 К60;
• Д19 К60;
• Д68 К19 – приобретены материалы у поставщика, выделен НДС и предъявлен к вычету.

Аналогично делаются проводки по товару, вместо счета 10 применяется счет 41. Для торговых организаций учитывается наценка проводкой Д41 К42. Готовая продукция приходуется Д43 К20, 23, 29 и др. – по видам производства.

Этот метод по фактической стоимости применяется наиболее часто. Если принято решение использовать дополнительные счета для материалов и готовой продукции, используется метод учетных цен (стоимости), для материалов приход отразится так:

• Д15 К60 – покупная стоимость ТМЦ – без НДС;
• Д10 К15 – стоимость прихода;
• Д15(16) К16(15) отклонения факта и учетной стоимости;
• Д20, 23 и др. К 16 (или сторно, если отклонения с минусом).

Похожая схема будет иметь место по готовой продукции:

• Д43 К40 – учетная стоимость ГП;
• Д40 К20 и др. – себестоимость по факту;
• Д90/2 К40 – расхождения факта и учетной себестоимости (или сторно, см. сальдо на сч.40).

Выбытие:

• Д20, 23, 29, 25, 26 К10 – материалы в производство, на ОПР, ОХР, на производство тары;
• Д90 К41, 43 – отгрузка покупателям товаров, продукции.
• Д94 К10,41,43 – недостачи, порчи ТМЦ.

Отражение на счетах бухгалтерских данных может быть, например, таким. Пусть закуплены ТМЦ в количестве 1 тыс. шт. на сумму 120 000 руб., в т.ч. НДС 20%:

• Д60 К51 120 000 руб. оплата поставщику за материалы;
• Д10 К60 100 000 руб. оприходование ТМЦ;
• Д19 К60 20 000 руб. отражен НДС;
• Д19 К19 20 000 руб. к вычету НДС.

Тезисно

1. Отражение МПЗ в бухгалтерском учете связано с особенностями функционирования организации, ее величины, характера производства товаров, работ, услуг. Синтетический учет запасов ведется на счетах 10, 41, 43, соответствующих их видам (материалы, товары, готовая продукция).
2. Субсчета открываются, как правило, на основе принятой классификации МПЗ по роли в процессе производства.
3. Аналитический учет ведется поштучно, по партиям, по группам – как принято в учетной политике фирмы. Контроль движения МПЗ бухгалтер ведет на основе первичных документов и отчетов материально ответственных лиц.