Займ от учредителя налоговые последствия

Какие были условия до этого

Раньше нужно было считать прибыль по определенным пунктам. В день погашения займа нужно было заполнять справку и нести её в налоговую. Многие фирмы попросту не делали этого, ссылаясь на то, что не было погашения. И хотя присутствовал небольшой риск, многие спокойно пользовались таким способом беспроцентного займа.

Сейчас все изменилось, как только внесли законопроект о новых требованиях. Теперь доход автоматические считается каждый месяц. Каждый тридцать дней будет начислена сумма, которая зависит от материальной прибыли. Соответственно, чем больше было пользование кредитом и чем крупнее была сумма, тем весомее будет налог.

Отсюда следует простой вывод. Теперь каждый месяц придется платить такой себе подоходный налог. Теперь могут набежать действительно крупные суммы, если задерживать с выплатами. Это в корне меняет старую ситуацию. Как теперь быть?

Возврат за счет имущества заемщика

Каким образом и когда будут переданы средства (имущество) кредитору – данный момент является одним из основных пунктов соглашения беспроцентного займа. Вариации возврата таковы:

Когда предметом договора были денежные средства, но возврат подразумевался в иной форме – необходимо передать права на имущество. В обязательном порядке передаваемое имущество оценивается. На этапе заключения договора это происходит, если заранее оговорено, что возврат будет осуществляться не деньгами.

При варианте, когда по предварительной договоренности заемщик расплачивается ценными предметами или товаром по текущим обязательствам (что должно быть зафиксировано, как возможность в соглашении), необходимо провести их оценку. Это мероприятие может быть осуществлено как сторонами договора, так и привлеченным третьим лицом.

Если создается такая ситуация, когда заемщик не в состоянии вернуть долг, либо учредитель понимает всю выгоду развития бизнеса с потерей собственных средств, как вынужденной необходимостью, может возникнуть иная ситуация развязки. Долг можно «простить».

Налоговые последствия по беспроцентному займу от учредителя в 2020 году

Налоговые службы тщательно проверяют законность финансовых операций, проводимых гражданами РФ. Участникам кредитного договора необходимо ознакомиться с особенностями налогообложения и взвесить потенциальные риски.

При НДС

Говоря о налоговых последствиях в отношении НДС нужно обратить внимание форму займа. Если он был выдан в не денежной форме, то кредитор должен самостоятельно выплачивать налог НДС

В соответствии с установленными нормами, финансовые операции по выдаче займов в денежной форме не облагаются налогом НДС. Это связано с тем, что организация, предоставляя беспроцентный займ не получает прибыль в виде процентной ставки, а соответственно факт получения дохода отсутствует.

Если в дальнейшем, между участниками сделки будет подписано соглашение о прощении долга, то финансовая операция будет признана безвозмездной передачей сотруднику денежных средств. В таком случае Налоговый Кодекс РФ обязывает заемщика выплачивать налог на прибыль.

При УСН

При УСН порядок налогообложения идентичен НДС. Соответственно, заемные средства, выданные работнику, не подлежат налогообложению в качестве расходов кредитора.

Налогообложению подлежат лишь процентные займы, так как кредитор получает прибыль за счет выплаты процентной ставки.

Страховые взносы

При получении беспроцентного займа, материальная выгода, возникающая у сотрудника не относиться к выплатам, перечисленным в пользу заемщика в рамках трудовых отношений. Соответственно, кредитные средства не облагаются налогами по страховым взносам.

При НДФЛ

Если займ от учредителя был выдан сотруднику организации у второго участника сделки, в соответствии с установленными нормами возникает материальная выгода вследствие экономии на процентах.

В том случае, если заемные средства были получены в рублях, размер материальной выгоды необходимо рассчитывать на основе 2/3 от ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на момент фактического получения прибыли.

При предоставлении сотруднику беспроцентного займа, в качестве налогового агента выступает организация-кредитор. Исчисление налоговой суммы должно быть проведено налоговым агентом с учетом нарастания материальной выгоды по каждому месяцу.

Налоговые агенты должны удерживать установленную сумму налога из доходов налогоплательщика, то есть из заработной платы сотрудника на момент фактической выплаты.

В том случае, если сотруднику ранее был предоставлен налоговый вычет, его прибыль, полученная в виде материальной выгоды, облагается налогом по ставке 35%.  Идентичная ставка применяется в том случае, если заемные средства были получены для приобретения или строительства жилой площади.

Исключения

Установленные нормы Налогового Кодекса РФ предусматривают случаи, когда экономия на процентной ставке не облагается налогом.

В качестве исключения выступают следующие случи:

• кредитные средства используются для приобретения жилой площади;
• займ направлен на строительство жилья;
• денежные средства направлены на покупку участков под ИЖС.

Налоговые последствия

С 2016 года законодатель рассматривает в получении беспроцентного займа экономическую выгоду. Эта выгода определяется в размере ключевой ставки ЦБ, действующей в расчетный период. Таким периодом считается месяц.

Пример налогообложения

Например, учредитель взял беспроцентный займ в размере 100 000 рублей 1.01. 2019 года.

В январе 2019 года 7,75%.

100 000*7,75%*2/3*35%= 1 806 рублей. Такую сумму НДФЛ должен будет оплатить заемщик.

В случае если заемщик не является резидентом РФ, ставка налога составит 30%.

Налог на доходы физических лиц не взимается в случае, если займ был получен с целью приобретения или строительства жилья, приобретение комнаты, дома, земельного участка для строительства дома и т. д. При этом у заемщика должно быть сохранено право на налоговый вычет. В случае если должник этим право уже пользовался, налоговая преференция не действует.

Таким образом, для применения этой льготы налоговому агенту следует опираться на документ, подтверждающий имущественные права на вышеуказанные объекты, и официальное подтверждение права на налоговый вычет из ФНС.

При этом предприятие-кредитор является налоговым агентом и обязано удерживать НДФЛ из зарплаты учредителя (если он состоит в штате компании), или из дивидендов.

Что признается материальной выгодой?

С 2018 года вступили в силу изменения, касающиеся признания беспроцентного использования займа в качестве материальной выгоды. Они закреплены в федеральном законе 27.11.2017 № 333-ФЗ, и фиксируют два определяющих признака материальной выгоды.

Если хотя бы один из них присутствует, то беспроцентное пользование займом признается материальной выгодой:

• Если заемщик является сотрудником хозяйствующего субъекта или находится в других взаимозависимых отношениях (учредитель);
• Если невыплата заемщиком процентов является материальной помощью или удовлетворением обязательств заимодавца перед заемщиком ( в том числе за поставленный товары, выполненные работы или оказанные услуги).

Эти правила распространяются и на договоры займа, заключенный до 1.-1.2018 года (письмо Минфина от 26.06.2018 от № 03-04-07/43786).

Как минимизировать налоговые расходы?

Ежемесячная обязанность заемщика платить налог на материальную выгоду при использовании беспроцентного займа четко закреплена в законе.

В таком случае налог платит компания как за внереализационные доходы. Эти доходы облагаются налогом на прибыль, сама базовая ставка которого ниже – 20% против 35 НДФЛ. Кроме того, договор процентного займа можно продлевать, сделав его бессрочным.

Оформление беспроцентного займа имеет весьма условные выгоды, которые нивелируются налоговой нагрузкой или даже выводят в минус.

Отчетность при уплате НДФЛ с материальной выгоды

Сведения о полученной материальной выгоде и налога с нее следует отразить в декларациях:

• 2НДФЛ (этот вид материальной выгоды указывается под кодом 2610)
• В расчете по форме 6-НДФЛ.

Иногда у налогового агента отсутствует возможность удержать деньги в счет уплаты налога. Это может произойти в случае, если заемщик не состоит в трудовых отношениях с предприятием и не получает дивидендов.

В таком случае помимо стандартной отчетности по 2НДФЛ необходимо до 1 марта года, следующего за отчетным, сообщить в ФНС об отсутствии возможности уплатить исчисленный налог.

Это можно сделать, предоставив 2НДФЛ с признаком «2», и обязательно направить эту справку самому должнику.

Налоговые последствия в 2017 году

Налоговые службы компетентны в проверке фактов получения организациями налоговой выгоды. Соответствующие органы проверяют сделки на предмет рыночных цен. Учредителю, оказывая финансовую поддержку компании необходимо трезво оценить потенциальные налоговые риски.

При НДС

Финансовые операции по предоставлению займов освобождены от налогов НДС, так как отсутствие процентов приравнивается к отсутствию прибыли. Это вызывает необходимость вести раздельный учет в бухгалтерских проводках нужно.

Если в последующем, между компанией и учредителем, предоставившим заемные средства будет заключено соглашение о прощении долга, то операция будет признана безвозмездной передачей средств.

В соответствии с установленными нормами, безвозмездная передача подлежит выплате налога прибыль со стороны компании, получившей финансовую помощь. Но в том случае, если доля учредителя превышает 50% сделка не подлежит налогообложению.

При УСН

Для организаций на УСН существует определенная долы риска. Если заемные средства, выданные учредителем не вернуть своевременно, у компании появится необоснованный доход.

Это связано с тем, что задолженность по займу, которая списывается по окончанию срока действия договоренности представляет собой внереализованную прибыль и в соответствии с установленными нормами должна быть зафиксирована в налоговой базе по УСН.

При НДФЛ

В том случае, когда учредитель компании предоставляет кредитные средства сотруднику, у последнего участника сделки возникает материальная выгода за счет экономии на процентах. С такой материальной выгоды организации следует удерживать НДФЛ.

Займ беспроцентного характера от учредителя

К 2018 году многие компании подошли с тем знанием, что стороннее финансирование сопровождается некоторыми затруднениями. Причем это касается юридических лиц в той же степени, что и простых граждан:

• банк может вполне отказать в просьбе кредитования;
• гарантия успеха финансируемого предприятия нестабильна;
• проценты по сделке зачастую могут перекрывать всю выгоду проводимой операции;
• риски, связанные с залогами и кредитным «имиджем» компании могут значительно повлиять как на репутацию, так и на само существование.

При этом некоторые компании идут более простым путем и обращаются непосредственно к учредителю. В данном случае человек, стоящий у истоков организации вправе оказать финансирование для собственного «детища» на выгодных условиях.

Стоит помнить, что любая сделка, оформляемая юридическим лицом, должна быть оформлена документально. Особенный интерес это может вызвать для налоговых последствий, когда учредитель и руководитель компании – одно и то же лицо. В таком случае договоренность подписывается со стороны заемщика и со стороны кредитора одним человеком.

При оформлении такого займа стоит руководствоваться следующими понятиями:

• предметом договоренности может быть финансирование, либо предоставление имущества;
• существует достаточное количество градаций кредитования – сроки, цель, присутствие залога, беспроцентный займ или имеющий финансовую выгоду для стороны кредитора;
• бухгалтерский учет обязательно проводит всю регистрацию сделки.

Что касается беспроцентного займа – в этом случае заемщик возвращает ровно ту сумму, которая была им взята на определенный период, либо имущество ценного характера. При этом оплаты за пользование не происходит, процентов по договоренности не начисляется. Срок возврата может определяться четко, либо не ограничиваться определенной датой, но фиксироваться по требованию. Кредитор сообщает о необходимости расплаты по обязательствам, в свою очередь заемщик в течение месяца должен вернуть финансы или полученное имущество.

Налоговые последствия в данном случае определяются по простой схеме – доходы никто не получал, значит и налоги уплачивать не нужно. Это лишь поверхностное суждение, которое будет рассмотрено более подробно чуть ниже.

Вариант беспроцентного займа без возврата

Учредитель понимает, что вся деятельность организации, в которую вложены средства, направлена в конечном итоге на получение прибыли и его обогащение. Потому при некоторых обстоятельствах можно не требовать возврата долга. Что в данном случае прописано в законодательстве?

Во-первых, в договоренности нельзя прописать такой пункт, как невозврат денежных средств. Во-вторых, даже если средства заемщик не вернет, а кредитор с этим согласится – необходимо документальное заверение такого завершения первоначальной договоренности:

• учредитель составляет уведомление с суммой переданных средств, реквизиты основного соглашения;
• отдельным пунктом отмечается прекращение обязательств заемщика;
• компания, получившая беспроцентный займ с такими последствиями, законодательно должна отчитаться по полученному доходу.

В данном случае займ определяется как доход внереализационного характера, с которого исчисляется не менее двадцати процентов по основной системе налогообложения и не менее шести процентов при применяемой упрощенной системе. Все это указывается в отчетности предприятия, и проводятся соответствующие мероприятия налогового характера.

Прошлый год для многих закончился не лучшим образом, в связи с тяжелыми экономическими условиями и прочими внешними факторами, влияющими на ведение дел. 2018 год, как начало нового финансового периода, позволил некоторым компаниям обратиться к учредителям, либо самим учредителям осуществить финансовую поддержку предприятия беспроцентным займом, который имеет свои налоговые последствия.

Оформление соглашения

Соглашение кредитования между учредителем и организацией заключается в письменной форме на бумаге. Законодательство не запрещает подписывать его электронными подписями, но могут появиться некоторые особенности при проверках либо нужде предоставить бумаги в банковскую организацию.

Главные условия, которые следует написать в договоре:

• Период.
• Сумма.
• Проценты и последовательность оплаты процентов при их присутствии либо указание на то, что кредит предоставлен без начисления процентов.
• Присутствие залогового имущества.
• Цели.

Период и размер кредита могут быть различными. При этом часто компании берут бессрочные ссуды, чтобы отдавать их при нужды. Проценты и последовательность оплаты награждения кредитору стороны могут не прописывать в соглашении. Для подсчета процентов применяется ставка рефинансирования, а их оплата делается каждый месяц.

В определенных ситуациях делается оплата задолженности в рассрочку, при этом пишется график выплат с указанием периода и размера необходимого взноса. Присутствие залогового имущества либо другого обеспечения по кредитам от владельцев бизнеса обычно не запрашивается, но законом присутствие его не запрещается.

Иногда в соглашение кредитования с учредителем вписываются штрафы. Обычно это случается, если управляет фирмой один человек, а обладают и предоставляют средства для бизнеса несколько.

Как списать выданный заем?

Займ учредителю может быть списан в двух случаях:

1. В случае его полного погашения.
2. В случае оформления процедуры прощения долга.

Возврат денег

В зависимости от способа возврата суммы отражаются в бухгалтерском учете проводками:

• Дт 50 Кт 66, 67 – возврат наличными в кассу краткосрочного или долгосрочного займа.
• Дт 51 Кт 66, 67 – возврат краткосрочного или долгосрочного займа через кредитную организацию.

Прощение долга

Любое лицо может простить долг другому лицу как полностью, так и частично. С точки зрения закона – это обычная сделка. Прощение долга регулируется ст. 415 ГК РФ. Каких-то специальных требований для осуществления процедуры прощения займа учредителю закон не предъявляет.

По общему правилу долг может быть прощен, если этот факт не нарушает прав других лиц в отношении имущества заимодавца.

Согласно ГК РФ, долг считается прощенным с момента получения заемщиком извещения о списании долга. Должник может в разумный срок возразить против прощения долга.

Факт прощения со дня получения извещения отражен в п.2 ст. 415 ГК РФ, этот пункт был введен сравнительно недавно. До появления этой нормы стороны оформляли процедуру прощения другими способами.

1. Оформление договора дарения.
2. Заключение договора прощения долга. Часто участники заемных отношений считают недостаточным одностороннее уведомление, и заключают двусторонний договор. Это не запрещено законом, но будет избыточным действием. Кроме того, на основании этого договора в любом случае нужно будет направить должнику уведомление о прощении долга.

Независимо от способа списания долга учредителю у последнего возникает материальная выгода, с которой необходимо уплатить НДФЛ по ставке 13%.

Прощеный долг нельзя отнести на расходы, следовательно, уменьшить налогооблагаемую базу. Этот вид затрат не отражен в ст. 346.16 НК.  Сумма прощеного долга относится на прибыль, то есть является прямым убытком предприятия.

Подача заявки и оформление

Оформление договора займа происходит на основании согласия сторон. Подавать заявку в этом случае нет необходимости.

Стороны предварительно согласовывают все аспекты, после чего и происходит оформление договора займа.

Если средства выдаются учредителем на достижение компанией каких-то определенных целей, тогда кредит будет считаться целевым. В этом случае в тексте договора не только нужно указать об этом аспекте, но и внести ясность в предполагаемый процесс контроля за использованием денег.

Это может быть:

• требование учредителем предоставления документов о целевом использовании средств (квитанции, чеки, договора о поставках и прочее);
• владелец компании должен быть уведомлен о дате покупки определенных ценностей;
• учредитель может потребовать доступ в место хранения купленных предметов.

Погашение кредита

Сроки и способы возврата кредитных средств также необходимо указывать в договоре. Это можно делать одноразово или же ежемесячными платежами если займ бессрочный, то возвращение денег происходит на протяжении 30 дней с того момента, как займодатель потребует их назад.

Деньги учредителю можно возвращать:

• наличными;
• переводом на банковский счет или карту.

Выручка наличными, которая находится в кассе не может быть использована в качестве средств для возврата долга, так как она имеет целевое назначение (выплата заработной платы, оплата товаров и пр.). Выдавать деньги учредителю можно только теми наличными средствами, которые были сняты с расчетного счета организации. Но намного проще перевести деньги на карту учредителя безналичным путем.

Учредитель вправе простить долг своей организации. Это случается довольно часто, так как собственник организации заинтересован в ее скорейшем развитии.

В тексте договора нельзя указать то, что займ возвращать не нужно. Этот пункт нужно оформлять отдельным соглашением сторон.

Необходимость займа от учредителя и законные основания сделки

Ситуации, при которых компании может понадобиться стороннее вливание денежных средств, совершенно разнообразные. Среди прочих можно перечислить следующие:

• необходимость улучшения положения денежного характера;
• беспроцентный займ для погашений иных кредитных обязательств;
• траты на приобретение техники, транспорта, продукции;
• расширение сферы деятельности, распространение влияние на большие территории и прочее.

В таком случае может понадобиться обязательное указание цели кредитования. Она прописывается в договоренности и неукоснительно соблюдается, о чем представляются документальные доказательства, отчеты. Если же деньги, полученные от учредителя, отправляются на иные нужды, могут возникнуть негативные последствия с привлечением судебного разбирательства.

Законодательно договоренности такого типа регулируются в соответствии со статьями Гражданского Кодекса Российской Федерации. Как было отмечено – договор должен быть оформлен в письменном виде. Момент заключения сделки означает то время, когда заемщику передаются средства или имущество, если этого не случилось, то соглашение может признано недействительным.

В обязательном случае указывается сумма, процентная ставка – особенно если она не подразумевается, то есть от учредителя компания получает беспроцентный займ. Если отдельно не оговаривать ставку по займу, может применяться ставка рефинансирования Центробанка на день заключения сделки. Налоговым последствием такой оплошности может быть признание того, что кредитор получает прибыль, о которой в обязательном порядке должен отчитаться и перевести необходимые проценты в качестве налога в бюджет государства.

Оформление договора

Участники сделки должны зафиксировать условия кредитования в письменном договоре, другие формы соглашения установленные нормы не предусматривают.  Договор вступает в силу лишь после передачи кредитных средств заемщику.

Договор должен содержать принципиально важные условия кредитования. Среди них выделяют следующее:

• сроки кредитования – займ может быть фиксированным, а может быть бессрочным (кредитные средства возвращаются лишь при возникновении необходимости у кредитора);
• сумма займа – законодательные нормы не ограничивают сторон сделки при определении суммы кредитования, она устанавливается по усмотрению участников договора;
• тип займа – кредитный договор должен содержать данные о том, что займ является беспроцентным, при отсутствии условия с заемщика автоматически будет взыматься процентная ставка;
• порядок возврата задолженности – в данном случае, речь идет, к примеру, о ежемесячном возврате задолженности и прочих условиях, предусмотренных договором;
• цели кредитования – в том случае, если учредитель предоставляет целевой кредит, данное условие должно быть прописано в соглашении, оно влияет на порядок налогообложения материальной выгоды заемщика.

Виды кредитов

Видов ссуд есть большое число. Их разделяют по периоду, цели, присутствию процентов и обеспечения, форме оформления и т.д. Организациям, которые приняли решение подписать соглашение по кредиту с учредителем, нужно смотреть на срок кредитования и присутствие процентов.

Виды кредитов по срокам:

• Краткосрочные.
• Долговременные.
• Бессрочные либо до востребования.

Кратковременные кредиты обычно оформляются на время, которое не превышает год, другие кредиты относятся к долговременным.

Бессрочные кредиты от учредителей имеют популярность, так как при верном проведении в учете могут предоставляться на неопределенный срок. Это удобно, когда нужна быстрая материальная помощь компании, и запрашивать задолженность обратно никто особо не будет.

По присутствию процентов все кредиты делятся на два вида:

• Без процентов.
• Возмездные, с процентами.

Беспроцентные

Многие учредители своим организациям отпускают беспроцентный заем. При соблюдении обстоятельств соглашения заемщик по данным соглашениям не оплачивает награждение кредитору и сильно экономит на процентах.

Процентные

Не всегда в организации один владелец. Если учредитель не один, а помощь оказывает лишь один, то он может пожелать одержать за это назначенное награждение. В данной ситуации отпускается процентный заем. Конкретный процент стороны могут обсудить при переговорах и написать в соглашении.