За что именно наказывают?
Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ налоговым правонарушением является непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета
Обратите внимание: ответственность установлена за нарушение сроков представления именно налоговой декларации, а не расчета авансового платежа. Поэтому несвоевременное представление в налоговый орган расчета по авансовым платежам по налогу на имущество не является налоговым правонарушением по ст
119 НК РФ. А вот плательщики налога на прибыль независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей представляют в налоговые органы налоговые декларации (п. 1 ст. 289 НК РФ). Означает ли, что их привлекут к ответственности за несвоевременное представление декларации за отчетный период?
Пленум ВАС РФ в п. 17 Постановления от 30.07.2013 N 57 указал, что из положений п. 3 ст. 58 НК РФ вытекают существенные различия между налогом и авансовым платежом, то есть предварительным платежом по налогу, который в отличие от налога уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода. Из взаимосвязанного толкования названной нормы и п. 1 ст. 80 НК РФ следует, что налоговая декларация, представляемая по итогам налогового периода, и расчет авансового платежа, представляемый по итогам отчетного периода, следует разграничивать. Это два самостоятельных документа.
Налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Расчет авансового платежа — это то же заявление налогоплательщика, но с тем отличием, что в нем указываются данные, служащие основанием для исчисления и уплаты авансового платежа (п. 1 ст. 80 НК РФ).
В связи с этим следует исходить из того, что установленная ст. 119 НК РФ ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации не охватывает деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей. Причем то, каким образом поименован обозначенный документ в той или иной главе части второй НК РФ, роли не играет.
Таким образом, за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на прибыль по итогам отчетного периода отвечать по ст
119 НК РФ не придется.
Обратите внимание: представленная позиция — принципиально новый подход, поскольку ранее Президиумом ВАС была дана такая оценка. Обязанность представления налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на прибыль по итогам и налогового, и отчетного периодов прямо установлена гл
25 НК РФ. А вот о представлении расчета авансового платежа по налогу на прибыль за отчетные периоды ни в Налоговом кодексе, ни в иных актах налогового законодательства не говорится. Поэтому толкование понятия «налоговая декларация, представляемая за отчетный период» как расчета авансового платежа не основано на положениях НК РФ. Следовательно, в случае представления такой декларации с нарушением установленного срока наступают последствия, предусмотренные ст. 119 НК РФ (Постановление от 12.10.2010 N 3299/10, взятое на вооружение Минфином России (см. Письмо от 25.09.2012 N 03-02-08/86)).
ФНС России в Письме от 30.09.2013 N СА-4-7/17536 распорядилась налоговым органам в практической работе руководствоваться единой позицией, сформированной в п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ N 57.
Важно. Непредставление (несвоевременное представление) налоговых деклараций по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов не является налоговым правонарушением по ст
119 НК РФ.
Ответственность за непредставление налоговой декларации (расчета)
Некоторые налогоплательщики могут столкнуться со следующей неприятной ситуацией. Налоговая декларация подана точно в срок, но налоговая инспекция не принимает ее по одному из следующих оснований:
- отсутствуют документы, подтверждающие личность налогоплательщика, или налогоплательщик отказывается предъявить налоговому инспектору такие документы в случае представления декларации (расчета) налогоплательщиком лично;
- отсутствуют документы, подтверждающие личность и полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика на представление им налоговой декларации (расчета), или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), либо уполномоченный представитель отказывается предъявить такие документы;
- налоговая декларация (расчет) представлена не по установленной форме (формату) и не в установленном порядке;
- в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, отсутствует подпись руководителя организации-налогоплательщика или представителя налогоплательщика, уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), и (или) печать;
- в налоговой декларации (расчете) отсутствует ЭЦП руководителя организации-налогоплательщика, уполномоченного представителя налогоплательщика или ЭЦП не соответствует подписи руководителя организации-налогоплательщика, уполномоченного представителя налогоплательщика в случае представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи;
- налоговая декларация (расчет) представлена налогоплательщиком (его представителем) в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой декларации (расчета).
При наличии данных оснований налоговый инспектор информирует налогоплательщика о том, что декларация не принята, с указанием причины в устной форме в случае, если декларация представлена налогоплательщиком лично или через представителя, либо соответствующим уведомлением, направленным почтовым отправлением заказным письмом.
Казалось бы, декларация подана без нарушений, однако по Регламенту налоговая инспекция при наличии допущенных нарушений ее не примет. И если времени у налогоплательщика на исправление данной ситуации нет, то у налоговой инспекции появляются основания привлечь его к ответственности по ст. 119 НК РФ (Письмо Минфина России от 07.11.2008 N 03-02-07/1-456).
Ответственность в виде штрафа наступает в случае нарушения срока представления налоговой декларации даже на один рабочий день, поэтому не рекомендуется откладывать ее подачу на последний день.
Ответственность за непредставление декларации в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 5% от неуплаченной суммы налога, подлежащего уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, определенного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 1000 руб.
Штраф будет минимальным (1000 руб.), если в срок не представлена нулевая декларация или декларация, в которой исчислена сумма налога к уплате, однако сам налог уплачен вовремя (Письмо Минфина России от 21.10.2010 N 03-02-07/1479, Постановление ФАС ВСО от 08.02.2012 по делу N А74-1155/2011).
Если же пропущены и срок подачи декларации, и срок уплаты налога, то штраф будет исчисляться в процентах от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании декларации. Так, например, при представлении налогоплательщиком декларации с пятидневной просрочкой, в которой налог к уплате исчислен в сумме 500 000 руб., из которых 450 000 руб. уплачено своевременно, сумма неуплаченного налога — 50 000 руб. Поскольку просрочка — один неполный месяц, то штраф по ст. 119 НК РФ составит 2500 руб. (50 000 руб. — 5%).
При неправильном указании в просроченной декларации суммы налога к уплате сумма штрафа должна исчисляться исходя из суммы налога, рассчитанной по правилам Налогового кодекса РФ. К примеру, если в декларации заявлено к уплате 50 000 руб., а на самом деле налогоплательщик должен заплатить 100 000 руб., то штраф будет рассчитан исходя из 100 000 руб. (Постановления Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 543/07, ФАС ЗСО от 20.06.2011 по делу N А27-13715/2010).
