НДФЛ
Денежные выплаты. Из выплат физическим лицам, производимым в связи с действием договора аренды автомобиля без экипажа, НДФЛ облагаются:
- арендная плата в пользу арендодателя (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ);
- заработная плата водителя арендованного автомобиля (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Подотчетные суммы не являются доходом физического лица, поэтому не являются объектом обложения НДФЛ.
НДФЛ начисляется на всю сумму арендной платы по ставке 13 или 30% (пп. 4 п. 1 ст. 208 и ст. 224 НК РФ).
Арендатор в данном случае выступает в роли налогового агента арендодателя. Он должен удержать налог и уплатить его в бюджет не позднее дня фактического получения денег в банке на выплату арендной платы или дня ее перечисления на счет работника (п. п. 1, 4 и 6 ст. 226 НК РФ).
НДФЛ с заработной платы водителя удерживается и перечисляется в обычном порядке.
Доход арендодателя в натуральной форме. Нередки ситуации, когда договором аренды предусмотрено, что расходы несет арендодатель, а фактически их произвел арендатор, например оплатил технический осмотр. В этом случае у работника-арендодателя возникает доход в натуральной форме. Такие доходы нужно включить в базу по НДФЛ (Письмо УМНС России по г. Москве от 19.01.2000 N 08-12/3062). Например, расходы на ремонт машины, техосмотр, произведенные с согласия работника неотделимые улучшения.
Это правило не касается ГСМ и других аналогичных затрат, размер которых зависит от фактического потребления, поскольку сотрудник не получает никакой экономической выгоды (ст. 41 НК РФ). Такие расходы в налоговую базу по НДФЛ не включаются (Письмо Минфина России от 11.07.2008 N 03-04-06-01/194).
Арендная плата и страховые взносы
Согласно ч. 1 ст. 642 Гражданского кодекса арендная плата является платой за передачу автомобиля во временное владение и пользование. Она производится не в рамках действующего трудового договора, не в связи с трудовыми отношениями, которые существуют между арендатором-работодателем и арендодателем-работником параллельно отношениям, обусловленным договором аренды.
Страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В соответствии с ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с передачей в пользование имущества, не относятся к объекту обложения страховыми взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. На суммы арендной платы страховые взносы не начисляются.
Страховые взносы на случай травматизма. Договор аренды без экипажа относится к категории гражданско-правовых договоров. Однако в соответствии с ним арендодатель-работник не принимает на себя обязательств исполнить поручение, выполнить работу, выполнять какие-либо действия в интересах арендатора-работодателя. Поэтому в данном случае работник не может являться застрахованным лицом в соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ). Установленные Законом N 125-ФЗ страховые взносы на сумму арендной платы, выплачиваемую в пользу работника, не начисляются.
Аренда без экипажа
Сотрудник, предоставивший работодателю свой автомобиль во временное пользование, выступает в роли арендодателя. В свою очередь работодатель является арендатором автомобиля.
Обязанности работника-арендодателя. Арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и без обязательств по его технической эксплуатации (ч. 1 ст. 642 ГК РФ).
Обязанности работодателя-арендатора. Арендатор своими силами организует управление автомобилем и его эксплуатацию (ст. 645 ГК РФ). Он же несет ответственность за вред, причиненный третьим лицам (ст. 648 ГК РФ).
Арендатор обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного автомобиля, проводить его текущий и капитальный ремонт (ст. 644 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено договором аренды, именно на арендатора возлагаются расходы по содержанию арендованного автомобиля, его страхованию, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (ст. 646 ГК РФ).
Арендатор обязан выплачивать арендодателю арендную плату (ч. 1 ст. 642 ГК РФ) и заработную плату водителю, которому поручено управление автомобилем, что следует из ст. 645 ГК РФ.
Нормы Гражданского кодекса, посвященные распределению расходов между арендодателем и арендатором, мы свели в табл. 1 ниже.
Таблица 1
Вид расхода |
Распределение обязанностей по оплате расходов, связанных с арендой машины |
Арендная плата |
Арендатор (ст. 642 ГК РФ) |
Страхование автомобиля |
Арендатор (ст. 646 ГК РФ), если стороны не установили иное |
Содержание автомобиля |
Арендатор (ст. ст. 644 и 646 ГК РФ) |
Возмещение вреда, причиненного автомобилю |
Арендатор, если повреждение автомобиля произошло по его вине или по вине лиц, за действия которых он несет ответственность (ст. ст. 1064 и 1068 ГК РФ) |
Возмещение вреда, причиненного автомобилем |
Арендатор (ст. 648 ГК РФ) |
Оплата услуг водителя |
Арендатор (ст. 645 ГК РФ) |
Как видно из таблицы, практически все расходы (если договором не установлены иные правила) несет арендатор. Рассмотрим налоговый учет расходов арендатора, а также какие налоги и взносы, помимо налога на прибыль, он должен начислять и уплачивать.
