Законсервированный объект продается как ОС

Перечень имущества, пригодного для консервации

Любой бухгалтер без сомнения ответит, что имущество можно законсервировать, если оно отражено на счете 01 (то есть, считается основными средствами). В свою очередь, чтобы занести имущество на этот счет, необходимо убедиться в соблюдении четырех условий:

1. Объект является необходимой частью управленческих или производственных процессов, сдается в аренду, используется для получения прибыли.
2. Срок эксплуатации объекта более одного года (например, упаковку к ОС отнести нельзя, а вот здания – можно).
3. Объект не планируется продавать (если вы закупили технику для перепродажи, то ее не причисляют к ОС).
4. Объект способен стать источником дохода или экономической выгоды в ближайшее время (например, фруктовый сад, который пока еще не плодоносит, но впоследствии даст фрукты для реализации на рынке).

Проще говоря, законсервировать можно транспорт, производственные линии, конструкции, компьютерную и иную технику, здания и даже хозяйственный инвентарь. А вот продукцию для реализации, материалы на складе – нельзя.

Так как амортизация не начисляется на такие объекты ОС как природные ресурсы, то и законсервировать их не удастся.

Учет расходов на консервацию объектов ОС

В процессе консервации и расконсервации объектов основных средств учреждение может нести определенные расходы, которые в зависимости от предмета заключенных договоров согласно Указаниям №65н будут относиться:

• на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ – при проведении работ (оказании услуг), связанных с консервацией (расконсервацией) объектов (например, антикоррозийная обработка техники, поддержание объектов в исправном состоянии, оценка технического состояния объектов, восстановление функциональных, пользовательских характеристик объектов);
• на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ – в случае выполнения работ (оказания услуг), по своему экономическому содержанию не относящихся на подстатью 225 КОСГУ (например, охрана объектов, находящихся на консервации);
• на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ – при приобретении материальных запасов в целях консервации (расконсервации) объектов (например, смазочных, упаковочных материалов).

Данные расходы отражаются в составе расходов текущего финансового года (счет 0 401 20 000) и участвуют в формировании финансового результата деятельности учреждения.

Пример.

С целью консервации транспортного средства сроком на 3 года казенное учреждение заключило договор на проведение работ по его антикоррозийной обработке на сумму 9000 руб. Условиями договора предусмотрена предоплата в размере 20%.

Согласно Указаниям №65н расходы на проведение антикоррозийной обработки транспорта относятся на код вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг», в увязке с подстатьей 225 «Работы, услуги по содержанию имущества», КОСГУ.

В бюджетном учете необходимо отразить корреспонденции, указанные в таблице 1.

Таблица 1 «Расходы на консервацию ОС»

Дт	Кт	сумма	Содержание операции
1 206.25 560	1 304.05 225	1800	Перечислена предоплата по договору (9000 руб. * 20%)
1 401.20 225	1 302.25 730	9000	Отражены расходы на антикоррозийную обработку транспорта в размере стоимости
1 302.25 830	1 206.25 660	1800	Зачтена ранее перечисленная предоплата
1 302.25 830	1 304.05 225	7200	Произведен окончательный расчет по договору

О порядке уплаты налогов при консервации основных средств

Консервация ОС не освобождает предприятие от уплаты транспортного налога (если ОС относится к транспортным средствам), что касается налога на имущество, он также по-прежнему подлежит оплате.

Теперь об НДС. Если компания работает по ОСНО и является плательщиком НДС, при покупке ОС «входной НДС» принимается к вычету. Это значит, что на эту сумму НДС, выделенную в счете-фактуре от поставщика, будет в итоге уменьшена сумма налога, которую нужно заплатить в бюджет.

Все эти случаи регламентированы законодательно, но среди них консервация не значится. Следовательно, при консервации ОС не нужно искать первичные документы с указанным НДС при покупке ОС и перечислять его в бюджет.

Какие основные средства подлежат консервации?

Консервировать можно любой объект, который относится к ОС. То есть который зафиксирован на счете 01. Для указания предмета на этом счете должны быть соблюдены условия:

• ОС эксплуатируется в рамках производства, требуется или для работы компании, или для управления ей. К примеру, к ОС относится служебное авто, но не относится монумент из мрамора.
• Объект эксплуатируется больше года. То есть объекты краткосрочной эксплуатации (упаковка и прочее) не будут отнесены к ОС.
• Компания не планирует перепродавать предмет. К примеру, имущество, приобретенное для дальнейшей реализации, к основным средствам не относится.
• Предполагается, что объект принесет выгоду. К примеру, земельный участок компании используется для высаживания овощей с их дальнейшей продажей.

К ОС будут относиться здания, служебные транспортные средства, оборудование, оргтехника, природные ресурсы.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

ВНИМАНИЕ! Природные ресурсы не консервируются, так как на них не начисляется амортизация. То есть утрачивается мотивация к проведению мероприятия

Особенности налогообложения прибыли в связи с консервацией объектов ОС

Если консервируется приобретенное в кредит оборудование в период его монтажа, то как в целях налогообложения должны учитываться начисленные проценты? К решению данного вопроса можно подойти с двух сторон.

Во-первых, в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение. Таким образом, проценты, начисленные до ввода объекта ОС в эксплуатацию, должны включаться в его первоначальную стоимость. Во-вторых, пп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ установлен специальный порядок учета процентов по займам и кредитам. В силу пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. Следовательно, расходы в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования в период его консервации, приходящийся на выполнение работ по монтажу, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов в размере, не превышающем установленного ст. 269 НК РФ (Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-03-06/1/204). Мы также придерживаемся второй точки зрения.

В Письме Минфина России от 19.07.2005 N 03-03-04/1/90 рассмотрена ситуация, когда понадобился проект на консервацию. Минфин считает, что расходы на проект учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в том налоговом (отчетном) периоде, в котором проект впервые был использован при консервации объектов.

Причины проведения консервации ОС

Это мероприятие используется, например, в таких случаях:

• Окончание сезонных работ, когда в другое время объекты не могут использоваться (снегоуборочная техника, машины для сбора урожая);
• Временный простой в производстве (ткацкие станки при недопоставке нитей);
• Сокращение производства в связи с экономическими реалиями (неиспользование одного из цехов);
• Поломка объекта и его перевод на ремонт, в том числе при отсутствии необходимых деталей (ремонт трактора в связи с неисправностями).

А что означает консервация на деле?

Для этого вы должны предусмотреть план действий в двух направлениях:

1. Фактическая консервация;
2. Отражение в документации и в программе бухучета.

К первому пункту относятся все действия, связанные непосредственно с вашим основным средством. Пока имущество будет простаивать, нужно поддерживать его в сохранности и исправном состоянии.

Например, в сельском хозяйстве используется особая техника по обработке полей гербицидом. Эта техника нужна только весной и летом, в холодное время ей нужно отвести место в закрытом ангаре, периодически запускать двигатель, охранять ангар от воров.

С другой стороны, консервацию необходимо зафиксировать в документах – недостаточно только на деле перестать пользоваться имуществом и поставить его под замок.

Варианты упаковки оборудования при консервации

Чаще всего о консервации задумываются компании, обладающие большим парком технического оборудования. Решение о выводе и «замораживании» части основных средств принимается по ряду причин:

• сезонность работ: с наступлением теплого времени года снегоуборочные машины или комбайны для сбора урожая теряют свою актуальность;
• временный вывод из эксплуатации в результате нарушений производственного процесса (недопоставка сырья);
• сокращение масштабов производства (закрытие одного или нескольких цехов);
• выход из строя (в том числе при невозможности быстро доставить необходимые запчасти и произвести ремонт).

В этих случаях объекты упаковывают (чаще всего в термоусадочную пленку), что позволяет защитить механизмы изнутри и снаружи от пыли, влаги и загрязнений. Параллельно фактической консервации проводят и документальную – отражают в бухучете все проведенные операции.

Если нет специальных требований, закрепленных на законодательном уровне, то технику, станки и прочие объекты упаковывают в специальную ингибированную полиэтиленовую пленку с термоусадочными свойствами.

Ширина стандартного рулона – 6 метров. Это позволяет надежно упаковать объект любого размера – от небольших деталей двигателя до самолетов и вертолетов. Пленка хорошо зарекомендовала себя в качестве упаковочного материала для оборудования нестандартной формы.

После термического воздействия пленка дает усадку, плотно облегая объект хранения и тем самым формируя надежную упаковку. Чтобы получить термоусадку, материал достаточно прогреть с помощью промышленного фена или горелки.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

В чем преимущества пленки?

• она защищает от коррозии и механических повреждений;
• служит до 10 лет даже под открытым солнцем и в любом климате;
• не требует дополнительного вакуумирования, смазывания или иных консервационных процедур;
• одинаково хорошо защищает крупные и малые объекты любой формы.

Коричневая термоусадочная пленка производства НТО «Приборсервис» используется для экстремальных и сложных условий хранения. В остальных случаях достаточно использовать голубую.

Если планируется консервировать оборудование с острыми краями или выступающими элементами (отводами, штуцерами), рекомендуется воспользоваться пленкой с повышенной прочностью «Армкор». По ряду показателей (прочность при продольном или поперечном растяжении, прочность на прокол или относительное растяжение) она превосходит стандартную пленку в 1,5-2 раза.

Порядок оформления консервации основных средств

Оформление консервации детально регламентируется для бюджетных и государственных структур. Порядок процедуры для коммерческих организаций является менее строгим. Консервация подразделяется на следующие этапы:

1. На общем собрании принимается решение о консервации.
2. На основании решения составляется приказ.
3. Осуществляется инвентаризация основных средств.
4. Выполняется акт о переводе ОС на сохранение.
5. Изменившийся статус имущества фиксируется в программе 1С.

Составляется приказ о переводе ОС в консервацию. Нужен он для фиксации намерения руководства. Это необходимая бумага. На ней должна стоять подпись руководителя компании. В документе указываются следующие данные:

• Основания для перевода объекта в сохранение.
• Срок консервации.
• Лица, ответственные за процедуру.

Также оформляется акт консервации. Нужен он для фиксации уже выполненной процедуры. Составляется по желанию руководителя. На документе ставится подпись участников комиссии и руководителя. В нем указываются следующие сведения:

• Перечень объектов, которые консервируются.
• Дата начала процедуры.
• Траты на консервацию.

Документ составляется в произвольной форме.

Консервация основных средств в 1С Бухгалтерии

Февраль 23rd, 2013 Admin

Консервация основных средств в 1С Бухгалтерии.

Рассмотрим консервацию основных средств на срок более 3-х месяцев в программе 1С Бухгалтерия. При таком сроке перестает начисляться амортизация (см. п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. соответственно приказами Минфина России от 30.03.01 № 26н и от 13.10.03 № 91н).

Методическими указаниями определены ограничения на объекты, которые могут быть подвергнуты консервации. На консервацию переводятся объекты ОС, находящиеся в определённом технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса. Минимальный срок консервации основных средств установлен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Продолжительность консервации, согласно п. 48 Положения, не может быть менее 3-х месяцев.

Чтобы законсервировать основные средства в программе 1С Бухгалтерия, необходимо ввести документ «Изменение состояния ОС». Этот  документ предназначен для приостановки или возобновления начисления амортизации по основным средствам.

— Выбираем «Событие» — «Консервация» из справочника событий с основными средствами с видом события «Начисление амортизации».

 —  ставим галочку в поле «Влияет на начисление амортизации (износа)» .

—  в поле «Начислять амортизацию» галку ставить не надо.

После проведения документ сформирует движения по регистрам сведений «Начисление амортизации ОС» по бухгалтерскому и налоговому учету.

Важно! Начисление амортизации прекращается со следующего месяца

Расконсервация ОС.

Чтобы снять основное средство с консервации и продолжить начисление амортизации, вводим новый документ «Изменение состояния ОС».

— Выбираем «Событие» — «Снятие с консервации»  из справочника событий с видом события «Начисление амортизации».

— Проставим галочки в полях «Влияет на начисление амортизации (износа)» и «Начислять амортизацию».

Важно! Амортизация начинает начисляться со следующего месяца

Видеоурок по консервации основных средств:

Консервация выгодна или нет?

Руководитель предприятия должен создать комиссию по переводу объектов основных средств на консервацию.

Комиссия должна оценить экономическую выгоду консервации основных средств, составить смету на их содержание ( в которую входит величина расходов, связанных с содержанием законсервированного объекта), оценить техническое состояние для их последующей расконсервации, планируется ли использование объекта основных средств в будущем, не превысят ли расходы на консервацию ОС убытки от содержания объекта, не переведенного на консервацию, сохранятся ли в период проведения консервации необходимые качественные характеристики объекта основных средств.

Также надо создать инвентаризационную комиссию для проведения инвентаризации основных средств, подлежащих консервации.

Затем руководитель издает приказ о переводе объектов основных средств на консервацию.

Порядок прекращения и возобновления начисления амортизации по законсервированным ОС нужно закрепить в учетной политике организации.

В качестве документа, предприятиям можно использовать Положение о порядке консервации основных производственных фондов предприятий, утвержденное постановлением КМУ от 28.10.97 г. № 1183 (далее — Положение № 1183).

В п. 1 Положения № 1183, указано что консервация является обязательным для выполнения только предприятиями стратегического назначения, а также теми, которые учреждены на государственной собственности.
Предприятия же частной формы собственности могут использовать этот документ как общие рекомендации.

Консервация может быть экономически не выгодна , тогда организация вправе не консервировать объекты основных средств, которые не используются в текущей производственной деятельности, но при этом может включать в состав расходов затраты на их содержание.

По НДС могут возникнуть негативные последствия. Поэтому, принимая решение, оцените размер вычетов НДС.

При консервации основные средства облагаются налогом на имущество и на транспорт.

Консервация — не только временное прекращение использования объекта основных средств, но и поддержание его в исправном состоянии, чтобы было возможно снова использовать объект.

Инвентарная карточка объекта ОС при консервации помещается в отдельную картотеку.

Консервация выгодна организациям, не планирующим завершить текущий год с прибылью.

Опубликовано в рубрике 1С Бухгалтерия 2.0 Метки: амортизация ОС, Бухгалтерия, Консервация ОС

Подробнее об амортизации ОС: общие сведения

Как рассчитываются эти доли для списания? Их величина напрямую связана с понятием срока полезного использования ОС (СПИ). Величина срока частично выбирается организацией, но только в заданных рамках. Эти рамки предписаны в официальном документе – классификации ОС.

В этой классификации все возможные основные средства подразделяются на десять групп. В первой группе перечислены те ОС, чей СПИ составляет от одного года до двух лет. В последней, десятой группе – ОС со сроком службы более тридцати лет.

После выбора СПИ при линейной системе амортизации (во многом самой удобной) вычисляется, какую сумму придется амортизировать в месяц. Например, если охотничье оружие стоило 70 000 рублей при СПИ 7 лет, нужно будет списывать:

• 70 000/7 = 10 000 рублей в год.
• 10 000/12 = 833,3 рубля в месяц.

Что представляет собой консервация ОС?

Основные средства представляют собой собственность компании. К ним относятся земельные участки, постройки, оборудование и прочее. Консервация ОС – это комплекс мероприятий по временному завершению эксплуатации одного или нескольких основных средств. Основная особенность рассматриваемого мероприятия – введение ОС в эксплуатацию спустя срок, указанный в документах.

Суть процедуры объясняется его названием. Консервация обозначает сохранение. Цель мероприятия – сохранение качества и характеристик ОС, количества средств на расчетных счетах. При этом также снижаются или прекращаются вовсе расходы на эксплуатацию средств. Одновременно с этим ОС не приносит никакой прибыли.

ВАЖНО! Максимальный срок консервации составляет 3 года. В некоторых случаях его можно продлить

В каких случаях проводится консервация?

Консервация актуальна при наличии следующих обстоятельств:

• Завершились сезонные работы, а потому оборудование перестает эксплуатироваться до следующего сезона. К примеру, компания использует зимой снегоуборочное оборудование. Летом оно, естественно, не используется. В этом случае актуальной становится консервация.
• Временный простой на предприятии. К примеру, на производство поставили недостаточное количество нитей. В связи с этим работы не могут продолжаться. До поставки нитей в полном объеме эксплуатация оборудования приостанавливается.
• В связи с недостатком средств и экономической неэффективностью были проведены сокращения. К примеру, закрылся цех.
• ОС сломалось и было переведено на ремонт.

То есть консервация нужна, когда ОС временно не эксплуатируется по различным причинам.

Какое имущество можно подвергнуть консервации

Если имущество относится к основным средствам – то есть в учете отражено на счете 01 – консервацию провести можно.

Напомним, что не любое имущество компании можно отнести к ОС.

Для этого должны быть выполнены четыре условия:

№ условия	Суть	Примеры. Да – условие выполняется (относится к ОС), нет – не выполняется, не относится к ОС
1.	Объект используется в производстве, сдается в аренду, нужен для работы или выполнения услуг, а также задействован в управлении	Да: служебный автомобиль. Нужен в управлении – возит руководителя по служебным надобностям Нет: мраморный монумент на территории предприятия, оставшийся от предыдущих владельцев
2.	Объект используется дольше, чем один год	Да: здание, в котором расположена компания Нет: упаковка для продукции
3.	Предприятие не собирается перепродавать объект	Да: компьютеры для офисных сотрудников Нет: партия компьютеров, закупленных компанией для реализации
4.	Объект может в будущем принести экономическую выгоду	Да: многолетние плодовые деревья (для продажи фруктов) Нет: однолетние насаждения для украшения территории

Никто не проводит консервацию природных ресурсов (земли, воды, недр), что легко объяснимо: по закону РФ амортизация на эти объекты не начисляется. Так как зачастую ОС консервируют с целью приостановить амортизационные отчисления – в данной ситуации эта причина не действует.

Почему не амортизируют природные ресурсы? Считается, что их можно использовать бесконечно и они не «износятся», хотя на деле при активном использовании могут истощиться.

Документальное оформление

Порядок документального оформления перевода основных средств на консервацию и их расконсервацию не урегулирован законодательными актами по ведению бюджетного учета, поэтому учреждение должно разработать его самостоятельно.

Предлагаем следующий алгоритм действий:

1. Утверждается приказ руководителя о проведении инвентаризации с целью выявления не используемого в деятельности учреждении имущества.
2. Составляются инвентаризационные описи в порядке, предусмотренном Приказом № 52н.
3. Издается приказ руководителя о создании комиссии по переводу объектов ОС на консервацию. В обязанности комиссии входит осмотр объектов с целью оценки экономической целесообразности проведения консервации и оформление соответствующих документов.
4. Утверждается приказ руководителя о переводе объектов ОС на консервацию. В нем прописываются причины перевода, перечень консервируемого имущества, его балансовая стоимость и сроки консервации.
5. Оформляется акт о консервации объектов основных средств. Форму этого документа следует разработать самостоятельно и закрепить в учетной политики организации, так как форма акта не утверждена Приказом № 52н. Акт должен содержать наименование ОС, инвентарный номер, балансовую стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, причины, сроки консервации, подписи членов комиссии руководителя учреждения.
6. Составляется смета расходов на консервацию с указанием затрат на поддержание законсервированных объектов в исправном состоянии.
7. Вносится запись о консервации в инвентарную карточку учета нефинансовых активов (ф. 050431, 0504032), если данная процедура производится на срок от трех месяцев.

При расконсервации:

1. Утверждается приказ руководителя о проведении инвентаризации с целью выявления фактического наличия находящегося на консервации имущества.
2. Составляются инвентаризационные описи по объектам нефинансовых активов в порядке, установленном Приказом № 52н.
3. Издается приказ руководителя о создании комиссии по расконсервации объектов основных средств, которая будет проводить оценку технического состояния объектов основных средств, подлежащих расконсервации, и составлять соответствующие документы.
4. Утверждается приказ руководителя о расконсервации объектов основных средств.
5. Оформляется акт о расконсервации объектов основных средств по форме, утвержденной учетной политикой учреждения. Он должен содержать наименование основного средства, его инвентарный номер, первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, сведения о техническом состоянии расконсервируемого объекта, подписи членов комиссии по расконсервации основных средств и руководителя учреждения.
6. Составляется смета расходов на проведение работ по расконсервации.
7. Вносится запись о расконсервации в инвентарную карточку учета нефинансовых активов (ф. 0504031, 0504032), если консервация производилась на срок более трех месяцев.

Отметим, что в унифицированных формах инвентарных карточек учета нефинансовых активов (ф. 0504031, 0504032), которые утверждены Приказом № 52н, отсутствуют поля для отражения информации о консервации (расконсервации) основных средств. Поэтому учреждение может доработать указанные формы (ввести дополнительные графы, разделы) и закрепить их применение в учетной политике (п. 6 Инструкции № 157н ).