Содержание регистра управленческого учета — технологической карты использования МПЗ при обработке почвы
---------------------------------------------------------¬ ----------¬¦Предопределенное измерение: счет дебета ¦ ¦ ¦¦(или счет для регистра без поддержки корреспонденции +----->¦ ¦¦счетов) ¦ ¦ ¦L--------------------------------------------------------- ¦ ¦---------------------------------------------------------¬ ¦ ¦¦Предопределенное измерение: счет кредита ¦ ¦ ¦¦(или вид движения для регистра без поддержки +----->¦ ¦¦корреспонденции счетов) ¦ ¦ ¦L--------------------------------------------------------- ¦ ¦ --------------------------------------------------¬ ¦ ¦ ¦Справочник "Год урожая" +----->¦ ¦ L-------------------------------------------------- ¦ ¦ --------------------------------------------------¬ ¦ ¦ ¦Справочник "Севообороты" +----->¦ ¦ L-------------------------------------------------- ¦ ¦ --------------------------------------------------¬ ¦ ¦ ¦Справочник "Сельскохозяйственные культуры" +----->¦ ¦ L-------------------------------------------------- ¦ ¦ --------------------------------------------------¬ ¦Измерения¦ ¦Справочник "Приемы обработки почвы" +----->¦ ¦ L-------------------------------------------------- ¦ ¦ --------------------------------------------------¬ ¦ ¦ ¦Справочник "Календарь" +----->¦ ¦ L-------------------------------------------------- ¦ ¦ --------------------------------------------------¬ ¦ ¦ ¦Справочник "Машины" +----->¦ ¦ L-------------------------------------------------- ¦ ¦ --------------------------------------------------¬ ¦ ¦ ¦Справочник "Материалы" +----->¦ ¦ L-------------------------------------------------- ¦ ¦ -- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -¬ ¦ ¦ ¦Справочник "Сертификат на материалы" +----->¦ ¦ L- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- ¦ ¦-- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --¬ ¦ ¦¦Справочник "Дополнительная характеристика материалов" +----->¦ ¦L- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --- L-------------------------------------------------------------------¬ ----------¬¦Количество МПЗ. Норма по технической документации +----->¦ ¦L--------------------------------------------------------- ¦ ¦---------------------------------------------------------¬ ¦ ¦¦Количество МПЗ. Фактические затраты +----->¦ ¦L--------------------------------------------------------- ¦ Ресурсы ¦-- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --¬ ¦ ¦¦Сумма в валюте учета МПЗ. Фактические затраты +----->¦ ¦L- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --- ¦ ¦-- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --¬ ¦ ¦¦Цена единицы учета МПЗ +----->¦ ¦L- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --- L----------
Рис. 2
Технологическая карта — это регистр управленческого учета, использование которого позволит:
- проводить учет затрат по технологиям возделывания сельскохозяйственных культур с применением нормативного метода учета затрат в разрезах видов обработки почвы;
- установить дифференцированный подход к использованию МПЗ на единицу земельных ресурсов в зависимости от интенсификации применяемых технологических процессов;
- вести детальный аналитический учет, использующий модель фасетной организации аналитического учета (параллельное деление итогов);
- определить процедуру проведения анализа и принятия управленческих решений, связанных с вопросами ценообразования (рис. 3, 4).
Фасетная модель организации аналитического учета МПЗ при обработке почвы по дебету счета 20.01 «Основное производство»
--------------------------------------------¬ ---------------¬ --------¬¦Значение субконто (справочник "Год урожая")+-->¦Вид субконто 1+->¦ ¦L-------------------------------------------- L--------------- ¦ ¦--------------------------------------------¬ ---------------¬ ¦ ¦¦ Значение субконто +-->¦Вид субконто 2+->¦ ¦¦ (справочник "Севообороты") ¦ L--------------- ¦ ¦L-------------------------------------------- ¦ ¦---------------------------------------------¬ ---------------¬ ¦ ¦¦ Значение субконто +->¦Вид субконто 3+->¦ ¦¦(справочник "Сельскохозяйственные культуры")¦ L--------------- ¦ ¦L--------------------------------------------- ¦ ¦--------------------------------------------¬ ---------------¬ ¦ ¦¦ Значение субконто +-->¦Вид субконто 4+->¦ ¦¦ (справочник "Приемы обработки почвы") ¦ L--------------- ¦ ¦L-------------------------------------------- ¦ ¦--------------------------------------------¬ ---------------¬ ¦Субсчет¦¦ Значение субконто (справочник "Календарь")+-->¦Вид субконто 5+->¦ 20.01 ¦L-------------------------------------------- L--------------- ¦ ¦--------------------------------------------¬ ---------------¬ ¦ ¦¦ Значение субконто (справочник "Машины") +-->¦Вид субконто 6+->¦ ¦L-------------------------------------------- L--------------- ¦ ¦--------------------------------------------¬ ---------------¬ ¦ ¦¦ Значение субконто (справочник "Материалы")+-->¦Вид субконто 7+->¦ ¦L-------------------------------------------- L--------------- ¦ ¦-- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -¬ ---------------¬ ¦ ¦¦ Значение субконто +-->¦Вид субконто 8+->¦ ¦ (справочник "Сертификат на материалы") L--------------- ¦ ¦L- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- ¦ ¦-- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -¬ ¦ ¦ Значение субконто ---------------¬ ¦ ¦¦ (справочник "Дополнительная характеристика+-->¦Вид субконто 9+->¦ ¦ материалов") L--------------- ¦ ¦L- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- L--------
Рис. 3 Фасетная модель организации аналитического учета МПЗ при обработке почвы по кредиту счета 10 «Материалы»
--------------------------------------------¬ ---------------¬ --------¬¦ Значение субконто (справочник "Материалы")+-->¦Вид субконто 1+->¦ ¦L-------------------------------------------- L--------------- ¦ ¦-- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -¬ ---------------¬ ¦ ¦¦ Значение субконто +-->¦Вид субконто 2+->¦ ¦ (справочник "Сертификат на материалы") L--------------- ¦Счет 10¦L- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- ¦ ¦-- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -¬ ¦ ¦ Значение субконто ---------------¬ ¦ ¦¦ (справочник "Дополнительная характеристика+-->¦Вид субконто 3+->¦ ¦ материалов") L--------------- ¦ ¦L- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- L--------
Рис. 4
В качестве примера авторами составлена технологическая карта использования МПЗ при обработке почвы возделывания яровой пшеницы на поле севооборота в 100 га при урожайности 27 ц/га, фрагмент которой представлен на рис. 5. В примере использованы данные агрофирмы «Роксана» Прохладненского района Кабардино-Балкарской Республики. Структура корреспонденции счетов при отражении в учете хозяйственной операции по списанию материалов на производственные цели с соответствующей аналитикой (см. рис. 3, 4) на примере операции 7 (прикатывание почвы) регистра управленческого учета представлена на рис. 6.
Факторы, порождающие риск несоблюдения технологических операций, и их отражение в первичной документации
Факторы технологических рисков |
Первичная документация по списанию МПЗ на расходы растениеводства |
1. Соблюдение заданной глубины обработки почвы |
Акт инвентаризации (форма N ИНВ-11)служит основанием для приема выполненных работ |
2. Своевременность обработки почвы |
|
3. Качество крошения и оборота пласта |
|
4. Снижение содержания гумуса при высоких дозах минеральных удобрений |
В акте об использовании удобрений (форма N 420-АПК) указываются назначение и способ применения |
5. Использование гербицидов в земледелии |
Содержание табл. 3 позволяет увидеть взаимосвязь между факторами, обусловливающими технологические риски в растениеводстве, и возникновением соответствующих хозяйственных операций, являющихся предметом бухгалтерского учета. Это позволит адекватно документировать соответствующие операции, правильно и своевременно списывать сельскохозяйственные материалы на затраты или расходы в зависимости от наступления (ненаступления) рискового события.
Знание технологических особенностей производства выступает основой получения учетных данных о затратах для исчисления себестоимости продукции и прибыли от ее реализации, необходимых для принятия управленческих решений (рис. 1).
Учет внутреннего перемещения готовой продукции
Дебет |
Сумма, руб. |
Кредит |
Сумма, руб. |
Счет 43-1-2-1-1-1 "Готовая продукция. Рис длиннозерный. Подразделение продаж. Склад N 1. Стратегический продукт.Склад N 1" |
132 064,39 |
Счет 43-1-1-2-1-2 "Готовая продукция. Рис длиннозерный. Производственное подразделение. Цех N 2. Стратегический продукт. Склад N 2" |
132 064,39 |
Для усиления информационной значимости учета по счету 90 «Продажи» к заведомо известным субсчетам первого порядка введены аналитические счета второго, третьего и четвертого порядка. Это позволяет разграничить продажу продукции собственного изготовления и товаров для перепродажи, а также вести сегментарный учет в разрезе географических сегментов и номенклатурных позиций.
Счета первого порядка известны и определены Планом счетов:
- 90-1 «Выручка»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90-4 «Акцизы»;
- 90-5 «Экспортные пошлины»;
- 90-9 «Прибыль/убыток от продажи».
В рамках субсчетов 90-1, 90-2, 90-3, 90-9 введены аналитические счета. Рассмотрим применение аналитических счетов на примере субсчета 90-1. Аналитические счета второго порядка должны делить выручку на две категории: выручка от продажи готовой продукции и выручка от продажи товаров для перепродажи:
- 90-1-1 «Выручка от продажи готовой продукции»;
- 90-1-2 «Выручка от продажи товаров, предназначенных для перепродажи».
По каждому из указанных аналитических счетов ведем аналитические счета третьего порядка по географическим сегментам продаж, что важно отразить с точки зрения различия в налогообложении и транспортных расходах по внутрирегиональным продажам, межрегиональным продажам и в большей степени по продажам на экспорт. Таким образом, будут сформированы следующие аналитические счета:
- 90-1-1-1 «Выручка от внутрирегиональных продаж готовой продукции»;
- 90-1-1-2 «Выручка от межрегиональных продаж готовой продукции»;
- 90-1-1-3 «Выручка от продажи готовой продукции по экспортным сделкам».
Введение аналитических счетов по географическим сегментам обосновано п. 5 ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», согласно которому информация по географическому сегменту — информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации. Таким образом, аналитический учет по счету 90 «Продажи» будет вестись в разрезе различных направлений деятельности, в разрезе географических сегментов и в разрезе каждой продуктовой группы, что позволит формировать информацию о выручке, себестоимости, налогах, прибыли (убытке) по каждому виду, продукции (товаров для перепродажи) в разрезе географического сегмента:
- 90-1-1-1-i «Выручка от внутрирегиональных продаж готовой продукции i»;
- 90-1-1-2-i «Выручка от межрегиональных продаж готовой продукции i»;
- 90-1-1-3-i «Выручка от продажи готовой продукции i по экспортным сделкам».
Списание фактической себестоимости проданной продукции «рис длиннозерный» в ООО «Ресурс» при продаже на внутрирегиональном рынке, а также списание расходов на продажу готовой продукции сопровождались следующими проводками (табл. 7):
Таблица 7
Литература
- О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров от 29.12.1997).
- Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена Приказом Министра финансов РФ от 01.07.2004 N 180).
- Мальцев М. Принципы разработки плана счетов управленческого учета. — http://www.ibt.atlantm.com/default.aspx?a=bib&id=144.
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
Н.Н.Илышева
Д. э. н.,
профессор,
заведующая кафедрой
бухгалтерского учета и аудита
Уральского государственного
технического университета — УПИ
А.Ф.Черненко
Доцент,
заведующий кафедрой
бухгалтерского учета и анализа
Южно-Уральского
государственного университета
Е.С.Федяй
Старший преподаватель
кафедры бухгалтерского учета и анализа
Южно-Уральского
государственного университета
