Учет нематериальных активов в бюджетных и коммерческих учреждениях

Амортизация безвозмездно полученных нематериальных активов

В бюджетном учете годовая сумма амортизации безвозмездно полученных нематериальных активов рассчитывается по тому же принципу, что и при получении их традиционными способами, то есть исходя из балансовой стоимости и нормы амортизации, установленной с учетом срока полезного использования данных объектов. Для определения срока полезного использования указанных активов существуют особые правила, установленные п. 39 Инструкции N 25н. Срок полезного использования объектов нефинансовых активов, безвозмездно полученных от учреждений, состоящих на бюджетах бюджетной системы РФ, и от государственных и муниципальных учреждений, определяется с учетом сроков их фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации.

С.Валова

Зам. главного редактора журнала

«Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение»

Переоценка нематериальных активов

Изменение первоначальной стоимости объектов НМА производится лишь в случаях модернизации и переоценки объектов НМА.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов НМА по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ.

Порядок проведения переоценки НМА бюджетных учреждений разработан в соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 15.11.2002 N 1611-р (в ред. Приказа Минэкономразвития России N 306, Минфина России N 120н, Росстата от 02.10.2006 N 139).

В результате переоценки указанных активов их первоначальная стоимость преобразуется в восстановительную стоимость, (первоначальная стоимость, скорректированная до рыночных цен). Таким образом, восстановительная стоимость равна сумме денежных средств, которую необходимо выплатить, если бы учреждение приобрело аналогичные объекты, на дату переоценки.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов НМА подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Они не включаются в данные бюджетной отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года (Инструкция N 25н, п. 24).

Бухгалтерский учет

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031).

Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов, а также по суммам амортизации, начисленным за отчетный месяц, организуется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Поступление нематериальных активов, их внутреннее перемещение оформляются (п. 27 Инструкции N 25н):

• Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
• Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);
• Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);
• Требованием-накладной (ф. 0315006) (данный документ используется при отражении в учете операций по передаче нематериальных активов в эксплуатацию внутри учреждения);
• Многографной карточкой по видам (кодам) затрат по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому) приобретаемому объекту нефинансовых активов.

Инструкция N 25н предполагает поступление и выбытие нематериальных активов в бюджетном учреждении отражать следующей корреспонденцией счетов.

1. Поступление нематериальных активов:

— принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов по их первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении:

Дебет счета 102 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»

Кредит счета 106 02 420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы»;

— внутреннее перемещение объектов нематериальных активов между материально-ответственными лицами в учреждении:

Дебет счета 102 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»

Кредит счета 102 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»;

— оприходование излишков нематериальных активов, выявленных при инвентаризации (отражается по рыночной стоимости):

Дебет счета 102 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»

Кредит счета 401 01 180 «Прочие доходы».

Об отражении поступления нематериальных активов в бюджетное учреждение хотелось бы заметить, что фактические затраты учреждения по объектам нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету как объекты нефинансовых активов, отражаются на счете 106 02 000 «Капитальные вложения в нематериальные активы» (п. 70 Инструкции N 25н).

Вложения в объекты нематериальных активов при их приобретении отражаются:

Дебет счета 106 02 320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы»

Кредит счетов 107 02 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов в пути»

208 20 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению нематериальных активов»

302 20 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов».

Пример 1. Институт травматологии за счет бюджетных средств перечислил аванс на приобретение исключительного права на изобретение в размере 30% стоимости договора — 42 000 руб. Цена нематериального актива по условиям договора — 140 000 руб. (в том числе НДС — 21 356 руб.). После передачи нематериального актива учреждению оно осуществило окончательный расчет с поставщиком. Документы (договор и лицензия), подтверждающие исключительное право института на обладание нематериальным активом, были оформлены позднее. Дополнительно учреждение заключило договор на консультационные услуги стоимостью 9500 руб., которые были оказаны и оплачены полностью. Лицевой счет учреждения обслуживается в территориальном органе Федерального казначейства.

Рассмотрим, как в бюджетном учете будут отражаться данные операции:

ФОРМИРОВАНИЕ ЗАТРАТ И УЧЕТ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОГО ПРОДУКТА В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

О.Ю. Василенко,главный бухгалтерОмского государственного университетаим. Ф.М. Достоевского, к.э.н.

     Определение понятия «интеллектуальная собственность» впервые в российском законодательстве дано в ГК РФ (1994 г.) в качестве обобщающего понятия результатов интеллектуальной (творческой) деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.). Интеллектуальной собственностью называют исключительные права гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица.     Порядок вовлечения в хозяйственный оборот интеллектуальной собственности, а также понятие «объект интеллектуальной собственности» в настоящее время определены рядом законов:

     В бухгалтерском учете объекты интеллектуальной собственности учитываются как нематериальные активы. Впервые термин «нематериальные активы» был введен в российский бухгалтерский учет более десяти лет назад. Было разработано по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) строго в соответствии с действующим законодательством РФ по вопросам интеллектуальной собственности, а также с учетом основных требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) 38 «Нематериальные активы».     (далее – Положение) утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н и вступило в действие 1 января 2001 года. В этом документе установлены основополагающие правила бухгалтерского учета нематериальных активов, (далее – НМА): критерии признания актива в качестве нематериального, формирование первоначальной стоимости в зависимости от способа приобретения в собственность, способы начисления амортизации, а также бухгалтерского учета операций, связанных с предоставлением права на использование НМА.    Согласно пункту 7 МСФО 38 нематериальный актив – это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, используемый при производстве товаров или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим или для административных целей. При этом пунктом 19 МСФО 38 установлено, что НМА должен признаваться только в тех случаях, если:

    Подтверждением исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности является то, что, согласно пункту 7 МСФО 38, актив – это ресурс, во-первых, контролируемый компанией в результате прошлых событий и, во-вторых, от которого ожидается поступление в компанию экономических выгод.    Согласно МСФО 38 наличие контроля является основополагающим требованием для признания актива вообще. Компания (организация, учреждение) контролирует актив, если она имеет право на получение будущих экономических выгод, поступающих от лежащего в основе ресурса, а также может запретить доступ других к этому активу. Способность компании контролировать будущие экономические выгоды от НМА обычно будет вытекать из юридических прав, которые не могут быть принудительно осуществлены в судебном порядке. При отсутствии юридических прав демонстрация контроля достаточно сложна. Применительно же к российской действительности способность организации контролировать будущие экономические выгоды в отношении интеллектуальной собственности без наличия юридических прав нереальна.    Таким образом, к НМА относятся: