Типовые проводки по бюджетному учету (примеры)

Какими проводками отразить расчеты головного учреждения с филиалом по налогу на прибыль и НДС?

Вопрос аудитору

Филиалы бюджетного учреждения выделены на отдельный баланс. На филиалы не возложена обязанность по уплате налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ, в которых эти филиалы расположены. Филиалы перечисляют денежные средства головному учреждению для уплаты за них сумм НДС и налога на прибыль. Какими проводками отразить расчеты головного учреждения с филиалами по налогу на прибыль и НДС?

Организация вправе реализовывать и приобретать товары (работы, услуги) через обособленные подразделения. При этом плательщиком НДС признается сама организация (п. 1 ст. 143 НК РФ). Обособленные подразделения только исполняют обязанности по выставлению и получению счетов-фактур.

В соответствии с п. 1 ст. 288 НК РФ налогоплательщики — российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет суммы авансовых платежей, а также суммы налога на прибыль по итогам налогового периода по месту своего нахождения без распределения сумм по обособленным подразделениям.

Особенностей для бюджетных учреждений в части уплаты НДС и налога на прибыль не установлено (письмо Минфина России от 01.02.2016 № 03-07-11/4411).

Операции в учете бюджетного учреждения отражаются в соответствии с положениями инструкций:

• • инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н);
  • инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее — Инструкция № 174н).

Для учета расчетов между головным учреждением и его обособленными структурными подразделениями (филиалами) применяется счет 304 04 «Внутриведомственные расчеты» (п. 276 Инструкции № 157н).

Согласно пп. 13.1, 14.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее — Порядок № 209н), пп. 62.4.1, 62.5.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н (далее — Порядок № 85н), поступления (выплаты) в рамках внутренних расчетов (от головного учреждения, обособленного подразделения, филиала) отражаются с применением:

• • статей 510 «Поступление денежных средств и их эквивалентов», 610 «Выбытие денежных средств и их эквивалентов» аналитических групп вида источников финансирования дефицитов бюджетов;
  • статей 510 «Поступление денежных средств и их эквивалентов», 610 «Выбытие денежных средств и их эквивалентов» КОСГУ.

В соответствии с п. 44 инструкции, утв. приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н (далее — Инструкция № 33н), расчеты по перечислениям денежных средств между головным учреждением и его обособленным подразделением в целях уплаты НДС отражаются с применением счетов:

• • 0 304 04 510 «Внутриведомственные расчеты по изменению (увеличению) остатков денежных средств» — в части операций по поступлениям денежных средств;
  • 0 304 04 610 «Внутриведомственные расчеты по изменению (уменьшению) остатков денежных средств» — в части операций по выбытиям денежных средств.

Операции налогоплательщиков — бюджетных учреждений по уплате НДС по доходам от продаж, выполненных работ, оказанных услуг отражаются по статье 180 «Прочие доходы» аналитической группы подвида доходов бюджетов и подстатье 189 «Иные доходы» КОСГУ. Начисление НДС отражается по подстатьям КОСГУ, по которым учитываются доходы текущего финансового периода. В части начисления и уплаты налога на прибыль применяются статья 180 «Прочие доходы» КДБ и подстатья 189 «Иные доходы» КОСГУ (п. 9 Порядка № 209н, п. 12.1.7 Порядка № 85н).

К счетам 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения» открываются забалансовые счета 17 и 18 для аналитического учета поступлений (выплат) денежных средств (пп. 365, 367 Инструкции № 157н).

Таким образом, расчеты по суммам налога на прибыль в учете головного учреждения отражаются записями:

Расчеты по суммам НДС в учете головного учреждения отражаются записями:

Доходы и расходы будущих периодов: порядок признания и учета

* В соответствии с Письмом Минфина РФ от 15.07.2016 № 02‑06‑10/41837 в период от момента передачи имущества согласно договору купли-продажи до прекращения права собственности (права оперативного управления) в отношении такого имущества информацию о переданных объектах следует отражать на забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».

Согласно трудовому законодательству работодатель вправе предоставить отпуск «авансом», то есть до отработки работником соответствующего периода, за который предоставляется отпуск. В этом случае затраты учреждения по оплате отпуска следует учитывать в качестве расходов будущих периодов (Письмо Минфина РФ от 05.06.2017 № 02‑06‑10/34914).

Типовые проводки по бюджетному учету (примеры)

Инструкция № 162н содержит информацию о различных хозяйственных операциях и проводках, которыми эти операции можно оформить. Кроме того, законодатель разработал отдельную таблицу с возможными корреспонденциями счетов, содержащуюся в приложении № 1 к инструкции № 162н. Если необходимой операции в таблице нет, то возможно самостоятельное определение проводки согласно требованиям приказа № 162н. В 2019 году бюджетный план счетов применяется в редакции приказа Минфина от 31.03.2018 № 65н.

18 разряд предназначен для уточнения вида финансового обеспечения. Для бюджетного учета, согласно п. 2 приказа № 162н, на этом месте может стоять только значение 1 (за счет бюджета) или 3 (за счет средств во временном распоряжении). Остальные разряды шифруют непосредственно информацию, связанную с объектом учета, и указаны в плане счетов.

Как вести бухгалтерский учет в казенном учреждении в 2019 году

Учитывая данные изменения, КУ пришлось скорректировать локальные документы, регламентирующие способы и методы ведения БУ, то есть обновить учетную политику. Утвердить данные изменения нужно было еще в декабре 2018 года. Проверить учетную политику на 2019 год для казенных учреждений, новшества — все ли изменения учтены в главном документе, можно в статье «Учетная политика: как составлять по новым требованиям».

• утвердили новые требования к учетной политике,
• утвердили отчет о движении денежных средств,
• утвердили порядок определения событий после отчетной даты,
• охарактеризовали объект учета — доходы,
• обозначили влияние изменения курсов иностранных валют.

Примеры проводок в бюджетном учете

Бухгалтерские проводки в бюджетном учете должны отразить все экономические операции в учреждении. Не будем повторять основные принципы, которыми руководствуются работники финансовых отделов, но напомним один, характерный для бюджетников момент. В одной проводке не должны присутствовать счета с различными источниками финансирования или различными КБК одного типа. К примеру не может быть проводки, в дебите которой счет с одной классификацией расходов, а в кредите — с другой. Также нельзя смешивать бюджетный источник финансирования с приносящей доход деятельностью. В указанных случаях счета принадлежат к различным сметам, что неприемлемо в бюджетном учете. В дальнейших примерах проводок будем использовать счета без первых восемнадцати символов, только синтетический, аналитические счета и КОСГУ. Ниже приведем основные примеры проводок в бюджетном учете, которые дадут представления о нем.

Списание основных средств в бюджетных организациях

Основные средства списываются с баланса бюджетного предприятия по причине:

• прихода в негодность из-за физического либо морального износа, стихийных бедствий, аварий и пр.;
• передачи ОС другим организациям;
• хищений и недостач;
• реализации на сторону.

Начисление по заработной плате бухгалтерская проводка инструкция 162 н в казенных учреждениях

• в случае превышения возврата доходов прошлых лет над суммой поступлений доходов отчетного финансового года (с учетом их возвратов), отражаемых по счету 17, соответствующие показатели по коду строки 171 показываются со знаком «минус»;
• в случае превышения возврата расходов текущего года, произведенных в кассу, над суммой выплат расходов в отчетном финансовом году, отражаемых по счету 18, соответствующие показатели по коду строки 181 показываются со знаком «минус».

Кроме того, Справка в составе Баланса дополнена строками для отражения данных по забалансовым счетам 40, 42 (строки 300, 310). Уточнено, что Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) составляется при реорганизации получателей бюджетных средств, упразднении государственного органа, органа местного самоуправления (п. 23 Инструкции № 191н). Инструкции 162н был дополнен корреспонденцией счетов по отражению операций: