Статус налогоплательщика в справке 2 ндфл

Если налоговый статус изменился

В связи с изменением налогового статуса физического лица меняется порядок обложения его доходов НДФЛ.

Когда нужно сообщить работнику об изменении налогового статуса

Обязан ли работодатель как налоговый агент уведомлять сотрудника о том, что он приобрел статус налогового резидента РФ и имеет возможность вернуть НДФЛ?

Обязанности налоговых агентов перечислены в п. п. 3 и 3.1 ст. 24 НК РФ. Обязанность уведомлять сотрудника о приобретении им статуса налогового резидента РФ в указанных нормах не поименована.

В то же время согласно абз. 2 п. 1 ст. 231 НК РФ налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Налоговый кодекс не определяет форму и способ сообщения налоговым агентом о факте излишнего удержания налога и сумме налога.

По мнению специалистов Минфина России, изложенному в п. 1 Письма от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112, налоговый агент вправе сообщать налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и сумме налога в произвольной форме, предварительно согласовав с налогоплательщиком порядок направления такого сообщения.

О пересчете НДФЛ

Если по итогам налогового периода у физического лица изменился налоговый статус, необходимо ко всем доходам, полученным данным физическим лицом в истекшем налоговом периоде, применять другую налоговую ставку. Перерасчет должен произвести налоговый агент (Письмо Минфина России от 05.04.2012 N 03-04-05/6-444).

Примечание

Обратите внимание: речь пока идет только о пересчете суммы налога

Примечание. Вечные налоговые резиденты РФ

Независимо от времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются:

российские военнослужащие, проходящие службу за границей;
сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Доначисление или возврат НДФЛ в связи с изменением налогового статуса

У налогового агента нет обязанности по возврату переплаты НДФЛ в связи с тем, что работник по итогам налогового периода стал налоговым резидентом РФ.

Возврат суммы налога производится сотруднику налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства или месту пребывания.

Справка 2-НДФЛ. Излишне удержанную сумму НДФЛ налоговый агент укажет в п. 5.6 разд. 5 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке __%» справки 2-НДФЛ, которую он должен представить в инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В справке 2-НДФЛ будет заполнена одна таблица 3 «Доходы, облагаемые по ставке 13%».

Возврат НДФЛ. Для возврата НДФЛ сотрудник должен подать в налоговый орган по окончании налогового периода (п. 1.1 ст. 231 НК РФ):

письменное заявление о возврате налога (п. 6 ст. 78 НК РФ);
налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ;
документы, подтверждающие его статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде.

Возврат излишне уплаченного НДФЛ производится в порядке, установленном в ст. 78 НК РФ (Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-06/6-30).

Решение о возврате суммы излишне уплаченного НДФЛ налоговый орган обязан принять в срок не позднее десяти дней со дня получения заявления налогоплательщика (п. 8 ст. 78 НК РФ), а сообщить о решении — в течение пяти дней со дня принятия такого решения (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Примечание. Если нарушен срок возврата НДФЛ
При нарушении установленного срока налоговый орган обязан выплатить невозвращенную сумму налога с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России (п. 10 ст. 78 НК РФ).

Какими документами работник может подтвердить налоговый статус. Кроме копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, такими документами могут являться:

справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени;
квитанции о проживании в гостинице;
справка с предыдущего места работы или учебного заведения, где он обучался;
документы о регистрации по месту жительства (пребывания);
другие документы, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в Российской Федерации.

Об этом говорится в Письмах Минфина России от 26.04.2012 N 03-04-05/6-557 и ФНС России от 24.08.2012 N ОА-3-13/3067@.

Январь 2013 г.

Налоговая ставка 13%

Доходы, полученные от источников в РФ, физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Примечание. Перечень видов доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, приведен в п. 3 ст. 224 НК РФ.

Примечание. Выплаты руководителям иностранной компании
Вознаграждение директора или членов совета директоров иностранной компании рассматривается как доход, полученный от источников, находящихся за пределами РФ. При этом место, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности, значения не имеет (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты. Налоговые резиденты РФ, в отношении доходов которых применяется налоговая ставка 13%, имеют право на стандартные налоговые вычеты, в том числе на вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, — вычет на детей (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим указанный вычет, превысит 280 000 руб. (абз. 17 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Порядок исчисления налога по ставке 13%. Суммы налога исчисляются нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Примечание. Доходы нерезидентов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций облагаются по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Практическая сторона вопроса

Если 12 месяцев нахождения иностранца в России приходятся на два календарных года, то в первом из них статуса налогового резидента РФ работник может и не иметь. Значит, в этом году все его доходы в РФ будут облагаться по ставке НДФЛ в размере 30 процентов, и пересчета суммы налога уже не будет. Ведь налоговый статус работника окончательно устанавливается по окончании налогового периода.

В следующем году статус налогового резидента РФ будет установлен. И по идее, с этого момента он не только получает право на НДФЛ в размере 13 процентов, но и на пересчет удержанного налога с начала года.

Финансисты (письма от 16.04.12 № 03-04-06/6-113, от 01.09.11 № 03-04-06/6-195) советуют налоговым агентам поступать так. Если в течение налогового периода (календарного года) работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус не изменится (то есть работник находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала года, облагаются по ставке 13 процентов.

То есть пересчет ранее удержанного НДФЛ в связи с изменением налогового статуса работника стоит производить не в день смены его статуса, а на дату, после которой налоговый статус работника за текущий налоговый период поменяться уже не сможет.

ПРИМЕР

Гражданин Украины прибыл на работу в РФ 1 ноября 2012 года

В 2012 году он пребывал на территории РФ в течение 61 дня, то есть по итогам года не являлся налоговым резидентом.

А вот в 2013 году он приобретет статус налогового резидента. С этого момента его доходы можно будет облагаться по ставке в размере 13%. Более того, работодателю придется пересчитать налог с доходов работника, полученных с января 2013 года, по пониженной ставке. НДФЛ, удержанный в 2012 году, не пересчитывается.

Заявление о зачете суммы излишне уплаченного НДФЛ

В соответствии с п. п. 1, 4, 14 ст. 78 и ст. 231 Налогового кодекса РФ сумму излишне уплаченного НДФЛ по ставке 13% (КБК 182 1 01 02021 01 1000 110 — налог с резидентов по ставке 13%) в размере 45 500 руб. просим зачесть в счет НДФЛ по ставке 30% (КБК 182 1 01 02030 01 1000 110 — налог с нерезидентов по ставке 30%).

Приложение:Копии платежных поручений на перечисление НДФЛ на 7 листах.                                                Печать                                 Петров   ООО "Организация"Директор ООО "Организация"      --------                     Петров П.П.

Обратите внимание, что недоимки по НДФЛ в этом случае не будет. Поэтому ни пеней, ни штрафа быть не может

В ситуации, когда ваш сотрудник был нерезидентом, а стал резидентом, часть налога нужно аналогичным образом зачесть, а с переплатой НДФЛ по ставке 30% можно поступить следующим образом:

(если) есть другие работники-нерезиденты, то переплату (в нашем примере это сумма 53 000 руб.) можно зачесть в счет будущих платежей по НДФЛ по ставке 30%. Никакого отдельного заявления о зачете в ИФНС подавать не нужно. Просто уменьшайте сумму налога к уплате в бюджет за текущий месяц по всем работникам-нерезидентам на эту сумму;

(если) других работников-нерезидентов нет, то можно подать в инспекцию заявление о зачете всей суммы НДФЛ, уплаченного по ставке 30%, в счет предстоящих платежей налога, уплачиваемого по ставке 13%.

Заявление о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации

заявлениеПриказа

через интерактивный сервис ФНС России;
лично в экспедицию ФНС России по адресу: г. Москва, улица Неглинная, дом 23 (часы работы: понедельник – четверг с 9:00 до 18:00, пятница с 9:00 до 16:45, перерыв с 12:30 до 13:15)
по почте по адресу МИ ФНС России по ЦОД: 125373, г.Москва, Походный проезд, домовладение 3

Cправочно:

В случае направления заявления лично в экспедицию ФНС России в графе заявления «код налогового органа» указывается код «0000».

В случае направления по почте в адрес МИ ФНС России по ЦОД в графе заявления «код налогового органа» указывается код «9965».

К заявлению по желанию заявителя могут быть приложены копии документов, подтверждающих пребывание физического лица на территории Российской Федерации в период времени, за который необходимо получить документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации. Например, копии страниц документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации за пределами Российской Федерации, с отметками о пересечении границы Российской Федерации или иные документы, подтверждающие пребывание физического лица на территории Российской Федерации в период времени, за который необходимо получить документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации.

По желанию заявителя к заявлению также могут быть приложены копии документов, подтверждающие получение доходов или право на получение доходов в иностранном государстве, владение имуществом в иностранном государстве, иные факты и обстоятельства, требующие подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации. К таким документам относятся, в том числе: договор (контракт); документы, подтверждающие право владения имуществом; решение общего собрания акционеров о выплате дивидендов или иные документы, подтверждающие выплату дивидендов; копии платежных поручений или кассовые чеки, бухгалтерские справки или иные первичные документы.

Если к заявлению прилагаются документы на иностранном языке, такие документы должны быть переведены на русский язык и заверены в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Заявление о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации

заявлениеПриказа

через интерактивный сервис ФНС России;
лично в экспедицию ФНС России по адресу: г. Москва, улица Неглинная, дом 23 (часы работы: понедельник – четверг с 9:00 до 18:00, пятница с 9:00 до 16:45, перерыв с 12:30 до 13:15)
по почте по адресу МИ ФНС России по ЦОД: 125373, г.Москва, Походный проезд, домовладение 3

Cправочно: