Совмещение патента и УСН для ИП

Совмещение УСН и патента в 2017 году

6 ст. 346.45 НК РФ).Между тем судами трех инстанций не учтены некоторые обстоятельства. К такому выводу пришла Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

Позиция суда

Кассационный суд удовлетворил требования ИП и исходил из следующего.Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения и патентная система налогообложения предусматривают освобождение применяющих их лиц от уплаты НДС (п. 3 ст. 346.11 и пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).УСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Патентная система налогообложения применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.43 НК РФ).В случае одновременного применения упрощенной и патентной систем налогообложения доходы, полученные от деятельности, в отношении которой налогоплательщиком был получен патент, суммируются с остальными полученными им доходами для целей определения суммового порога, необходимого для сохранения права на применение упрощенной системы налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ)

Учитывая перечисленные законодательные нормы, можно сделать вывод, что УСН является общей по отношению к патентной системе налогообложения, в рамках которой предприниматель платит налоги лишь по отдельным видам деятельности.При этом НК РФ не содержит нормы, в силу которой утрата налогоплательщиком права на применение патентной системы налогообложения влекла бы одновременную утрату им права на применение УСН либо изменение порядка исчисления налога, уплачиваемого в рамках УСН.Суды трех инстанций не учли это и ошибочно не приняли во внимание п. 3 ст

346.11 НК РФ, которым для лиц, применяющих УСН, предусмотрено их освобождение от уплаты НДС. Избранное толкование Налогового кодекса привело к избыточному налоговому бремени, а это не отвечает принципу равенства всех перед законом и по существу означает применение к налогоплательщику меры юридической ответственности, которая прямо не установлена законом.Судебная коллегия отмечает, что новая редакция НК РФ (Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации») устранила противоречие и указала, что налогоплательщик имеет возможность перейти на общий режим налогообложения. Таким образом, у судов первой, апелляционной и кассационной инстанций отсутствовали правовые основания для отказа предпринимателю в удовлетворении заявленного требования.При толковании положений п. 6 ст. 346.45 НК РФ суды трех инстанций не учли вышеизложенное и ошибочно не приняли во внимание п. 3 ст. 346.11 НК РФ, которым для лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотрено их освобождение от уплаты НДС.

Примечание. Утрата права на применение патентной системы налогообложения не влечет одновременной утраты права на применение УСНРассматриваемая ситуация является весьма спорной, так как даже в рамках одного дела суды пришли к противоположным выводам. Как верно указывает ВС РФ, избранное нижестоящими судами по данному делу толкование п. 6 ст. 346.45 НК РФ привело к возложению на предпринимателя избыточного налогового бремени в сравнении с той ситуацией, если бы им не применялась патентная система налогообложения, что не отвечает принципу равенства всех перед законом и по существу означает применение к налогоплательщику меры юридической ответственности, которая прямо не установлена законом

Анализируемое Определение имеет важное значение для правоприменительной практики, так как многие ИП осуществляют совмещение УСН и патентной системы налогообложения

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Минимальный налог при совмещении УСН и патента.

Еще один нюанс разъяснил Минфин для налогоплательщиков, применяющих режим УСН (доходы минус расходы). Эти налогоплательщики обязаны платить минимальный налог, если сумма налога, исчисленного с разницы доходов и расходов, меньше суммы минимального налога. При этом исчислении в составе доходов также не учитываются доходы по деятельности на патентной системе налогообложения.

Федеральная налоговая служба направила указанные разъяснения Минфина России подведомственным налоговым органам для применения ( письмо ФНС России от 6 марта 2013 г. N ЕД-4-3/3776@).

Письмо от 13 февраля 2013 г. N 03-11-09/3758

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросам совмещения применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности сообщает следующее.

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — Кодекс) не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения. В этой связи индивидуальный предприниматель — налогоплательщик упрощенной системы налогообложения вправе в течение календарного года перейти на патентную систему налогообложения по отдельным видам предпринимательской деятельности, в отношении которых она введена законом субъекта Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 346.23 Кодекса налогоплательщики — индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, представляют по итогам налогового периода (календарного года) налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, не представляется (статья 346.52 Кодекса).

Таким образом, если индивидуальный предприниматель — налогоплательщик упрощенной системы налогообложения в течение календарного года переходит на патентную систему налогообложения по отдельному виду предпринимательской деятельности, то есть совмещает два указанных специальных налоговых режима, то он обязан представить налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения, в которой доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения.

В соответствии с пункт 6 статьи 346.18 Кодекса налогоплательщик упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, уплачивает минимальный налог, сумма которого исчисляется за налоговый период в размере 1 процента от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Кодекса. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

В том случае, если индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и патентную систему налогообложения, то сумма минимального налога исчисляется только от доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Работа ИП по УСН

Среди особенностей УСН выделяется относительная простота ведения учета, оформления отчетности, небольшая налоговая нагрузка. Предусмотрена данная система специально для малого бизнеса и ИП.

Вы можете перейти на УСН, если:

Общая стоимость имущества меньше 100 млн рублей.
Количество сотрудников меньше 100 человек.
Годовой доход менее фиксированной суммы, в данном случае это 68,82 млн рублей.

Исключение составляют следующие категории ИП:

нотариусы и адвокаты;
игорный бизнес и ломбарды;
производители подакцизной продукции;
те, кто из-за сферы своей деятельности уплачивает единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
компании, занимающиеся продажей или добычей полезных ископаемых (исключение составляют общераспространенные полезные ископаемые).

УСН для предпринимателей бывает двух видов:

УСН – 6%. Предполагает уплату 6% от всего дохода и непременные взносы за сотрудников и себя самого в Пенсионный фонд (ПФР) и Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС).
УСН – 15%. Предполагает уплату 15% от доходов за вычетом расходов. Как и в первом случае, здесь будут обязательными выплаты в ПФР и ФОМС и за себя, и за сотрудников.

Выбирая между «упрощенкой» или патентом для ИП, учитывайте отличия в начислении и зачете страховых взносов. Если вы работаете в одиночку и рассчитываете при УСН единый налог, то можно ежеквартально уменьшать страховые взносы, правда не более чем на 50%.

В чем плюсы одновременного применения

УСН на основе патента подразумевает необходимость ведения Книги учета доходов. Ее форма, правила, порядок заполнения регулируется нормами Приказа Минфина РФ № 135н от октября 2012 года. Именно по этой причине доходы определяются с помощью Книги.

При наличии у индивидуальных предпринимателей расходов возникает необходимость определить долю. Необходимо определить, сколько именно по нарастающему итогу было получено дохода по упрощёнке и сумму на патенте, после чего определяется часть затрат при работе с упрощёнкой.

Минусы от использования патента

Важно: использование патента не несет затрат, из-за чего они не берутся во внимание. Патент и УСН в совмещении несет основной плюс – низкий уровень контроля со стороны государственных органов. Основной минут указывает на необходимость вести раздельный учет

Основной минут указывает на необходимость вести раздельный учет

Патент и УСН в совмещении несет основной плюс – низкий уровень контроля со стороны государственных органов. Основной минут указывает на необходимость вести раздельный учет.

УСН и патентная система налогообложения требует обязательного перечисления взносов. Многие предприниматели всеми силами стараются уменьшить их размер в ПФР и прочие фонды, однако ничего кроме разочарования это не принесет.

Единственным возможным выходом считается право на вычет по ККТ, который в 2019 году составляет 18 тыс. руб. на каждый отдельно взятый кассовый аппарат. Право закреплено для ИП на УСН и на ПСН, в том числе и на ЕНВД.

Сколько времени это занимает

После получения заявления налоговый орган обязан в течение пяти дней рассмотреть его и дать положительный или отрицательный ответ. В первом случае это будет выдача патентного свидетельства. Во втором заявителю выдается официальное уведомление об отказе.

Форма патента единая и утверждена Приказом ФНС. При этом ИП самостоятельно выбирает срок патента, который выдается на период от одного месяца до года исключительно за календарный период и не переходит на другой год.

Важно! Если патентное удостоверение выдается на срок менее года, периодом считаются месяцы, на которые выдан патент. Если ИП закрывает деятельность по патенту до истечения его срока действия, налоговым периодом будет признан период с начала его действия до даты закрытия производства

При этом размер полученного предприятием дохода не влияет на стоимость получаемого патента.

Размер налоговой ставки по данной системе составляет 6 %. Однако регионы имеют право принимать законодательные акты по его снижению.

Формула расчета суммы налога следующая:

Н = (Доходная база / 12 мес. × срок патента) × 6 %, где:

Н — расчетная сумма по патенту, начисляемая к уплате;
доходная база — прогнозируемый годовой доход предприятия, учитывая утвержденный его размер по федеральному или региональному законодательству. Но также зависит от РФ и от вида и места деятельности.

После произведения расчетов в установленные сроки ИП обязано перечислить данную сумму в бюджет.

Когда срок патента не превышает шести месяцев, оплата производится не позднее срока его окончания.

Если патент выдан более чем на шесть месяцев, налог уплачивается двумя суммами:

1/3 — через три месяца после начала производственной деятельности по патенту;
2/3 — в срок до окончания его действия патента.

Важно! При патентной системе налогообложения предприниматель не предоставляет в налоговую инспекцию документы об уплате налога

Письмо от 16.05.2013 № 03-11-09/17358

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам, связанным с одновременным применением индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) патентная система налогообложения устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.43 Кодекса. Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством о налогах и сборах.

Кодекс не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения.

Исходя из этого, индивидуальный предприниматель, осуществляющий только один вид деятельности в разных субъектах РФ (например, в городе Москве и Московской области), вправе в течение года перейти на патентную систему налогообложения по данному виду деятельности в одном субъекте РФ (например, в Московской области), применяя в отношении доходов, полученных от его осуществления в городе Москве, упрощенную систему налогообложения.

При осуществлении нескольких видов деятельности в одном субъекте РФ индивидуальный предприниматель вправе в течение года перейти на патентную систему налогообложения по отдельным видам деятельности, применяя в отношении доходов, полученных от осуществления других видов деятельности, упрощенную систему налогообложения.При применении упрощенной системы налогообложения и осуществлении только одного вида деятельности в одном субъекте РФ индивидуальный предприниматель также вправе в течение года перейти по данному виду деятельности на патентную систему налогообложения, оставаясь, при этом, и на упрощенной системе налогообложения.Заместитель директора ДепартаментаС.В. Разгулин

Ограничение по численности наемных работников

Ограничение по численности наемных работников также важное условие применения одновременно УСН и ПСН. Данное ограничение касается числа сотрудников, которых имеет право нанимать ИП:

Для ИП на УСН ограничение в средней численности сотрудников составляет 100 человек.
Для ИП на ПСН ограничение в средней численности сотрудников составляет 15 человек.

При расчете следует учитывать, что сам предприниматель в численности сотрудников не учитывается, как и работницы, находящиеся в декретном отпуске. Как для одного, так и для второго налогового режима, в качестве налогового периода рассматривается один календарный год. Однако, патент не всегда выдается на год, иногда его оформляют и на меньший срок. В таком случае совмещении режимов должно уменьшить налоговый период до срока, на который патент был выдан. То есть в разное время для ИП доступна разная численность персонала. Соответственно, учет по видам деятельности, по которым используются оба налоговых режима, необходимо вести раздельно. Так, по деятельности, попадающей под УСН, численность персонала не должна превышать 100 человек, а по деятельности, попадающей под ПСН – не более 15 человек. Причем 15 человек – это лимит, предусмотренный даже в том случае, если у предпринимателя несколько патентов. По всем его патентам численность персонала не должна превышать указанный лимит.

Особенности комбинации налоговых систем

Законодатель разрешает совмещать режимы. Специальной процедуры для выделения направлений бизнеса на патент или «упрощенку» не разработано. Перейти на УСН действующий предприниматель может только со следующего года. Соответствующая правовая позиция закреплена Минфином РФ в письме № 03-11-11/18274 от 21.04.14.

На практике, на совмещение налоговых систем решаются именно «упрощенцы». Предприниматели выделяют на патентный режим отдельные направления деятельности. Нюансы одновременной работы сводятся к соблюдению ограничений, установленных главами 26.5 и 26.2 НК РФ.

Раздельный учет доходов и затрат. Налогоплательщику необходимо фиксировать выручку от каждого вида бизнеса. Поступления по деятельности на УСН придется вносить в одну учетную книгу, приходные операции по патенту – в другую. Аналогичный принцип следует соблюдать и относительно коммерческих издержек. Принимать к вычету расходы, не связанные с упрощенным режимом, запрещено. Превышение утвержденных для налоговых систем доходов от реализации не допускается. Рассчитывать показатель нужно в совокупности, суммируя выручку по УСН и ПСН (пункт 6 статьи 346.45 НК РФ). Так, если годовой оборот коммерсанта по всем проектам превысит 60 миллионов рублей, право на патент будет утрачено.
Контроль численности персонала. В этом случае допустимый лимит определяют по каждому режиму отдельно. Принцип связан с разной периодичностью применения налоговых систем. На «упрощенке» предприниматель остается в течение всего года. Патент же выдается на определенное количество месяцев (разъяснения Минфина России № 03-11-11/15437 от 20.03.15).
Разграничение страховых взносов. Фиксированные сборы за себя разрешено полностью вычитать из налога по УСН. При наличии работников ситуация меняется. Снижать платежи по «упрощенке» разрешено лишь на взносы за сотрудников, занятых в облагаемой деятельности. Если персонал задействован в «патентной» отрасли, принять к вычету страховые сборы нельзя. При занятости людей по всем направлениям, зачет производится пропорционально (письмо Минфина России № 03-11-12/53551 от 09.12.13).
Особенности совмещения режимов в полной мере проявляются при превышении лимитов. Так, при утрате права на патент предприниматель может распространить «упрощенку» на все коммерческие направления. Автоматический перевод на общую систему невозможен. Закон запрещает комбинировать ОСНО и УСН, а потому у налогоплательщика появляется выбор. Подход закреплен в определении ВС РФ № 304-КГ16-1457 от 01.06.16.

Исключение предусмотрено лишь для случаев потери патента из-за превышения максимального годового оборота в 60 млн рублей. В письме № 03-11-11/17542 от 20.05.13 специалисты Минфина РФ потребовали оплаты «общережимных» и «упрощенных» налогов. Позиция нашла закрепление в определении ВС РФ № 309-КГ16-6991 от 22.06.16.

Период действия патента

Выдаются патенты на строго ограниченное время – от 1 до 12 месяцев включительно. При этом предельной датой действия патента является окончание календарного года. Другими словами: патент можно получить, к примеру, с 12 августа 2016 года до 31 декабря 2016, но нельзя получить с того же 12 августа 2016 года до 12 августа 2017 года, поскольку 2017 – уже другой календарный год. Если патент требуется для выполнения работ в середине года, то здесь никаких ограничений нет: например, можно получить патент с 20 марта по 20 сентября. Таким образом, ежегодно патент нужно продлевать, подавая заявление на следующий год в налоговую службу не позднее середины декабря года текущего.

Внимание! В случае утраты права пользования патентом, вернуться к нему можно будет только с началом следующего календарного года

Могут ли отказать в переходе на ПСН

В некоторых случаях после рассмотрения заявления налоговый инспектор имеет право отказать предпринимателю в получении патента, и это следует понимать, перед тем как перейти на патент.

Документ о патентной системе

Основанием могут служить следующие обстоятельства:

отсутствие указанных видов деятельности в утвержденном списке, согласно которому выдается патент;
запрашиваемый срок выходит за рамки календарного периода или несоблюдение условий работы по системе;
долг по налогу;
меньшая, чем полагается, численность и не вписывающийся в лимит доход;
неправильно заполненное заявление.

Обратите внимание! Представитель ИП после устранения недочетов имеет право заново подать заявление. Патентная система появилась в России недавно, и многие специалисты не считают ее полноценной из-за отсутствия отчетности и учета

Однако для многих предпринимателей она является выгодной, поэтому необходимо знать ее особенности, чтобы иметь возможность перейти на более выгодные условия по уплате налогов

Патентная система появилась в России недавно, и многие специалисты не считают ее полноценной из-за отсутствия отчетности и учета. Однако для многих предпринимателей она является выгодной, поэтому необходимо знать ее особенности, чтобы иметь возможность перейти на более выгодные условия по уплате налогов.

*Цены указаны на июль, 2019 г.

ИП с наемными работниками совмещает ЕНВД и УСН

Допустим, работники задействованы в деятельностях, облагаемых по разным режимам.

В этой ситуации порядок учета взносов по работникам достаточно прост: суммы уплаченных взносов по каждому работнику учитываются в уменьшение налога по тому виду деятельности, в котором он задействован.

Взносы ИП в данной ситуации будут учитываться пропорционально полученным доходам по каждому из видов деятельности, облагаемых по разным режимам налогообложения.

Любая ситуация, связанная с учетом страховых взносов при совмещении спецрежимов, не предусмотрена НК РФ, но рассмотрена разъясняющими Письмами Минфина и ФНС

Именно поэтому важно перед расчетом обязательств ознакомиться со сложившейся практикой уменьшения налога на каждом из режимов

УСН или ПСН?

Спецрежимы налогообложения помогают предпринимателям в уменьшении налоговой документации и платежей. Каждый режим имеет свои достоинства для тех или иных видов деятельности. Если в арсенале бизнесмена их несколько, стоит крепко подумать о целесообразности того или иного спецрежима и, возможно, об их замене или совмещении.

Общие черты ПСН и УСН:

одинаковая налоговая ставка – 6% от дохода;
фиксированные страховые взносы «за самого себя» (зависят от МРОТ);
объем годовой выручки ограничен 60 млн руб.;
бухучет вести необязательно;
можно совмещать режимы как между собой, так и с другими налоговыми системами.

В чем же заключаются отличия патентной системы от «упрощенки»?

Не нужно формировать отчеты и сдавать декларации, достаточно заполнять Книгу учета доходов.
Не обязательно устанавливать кассовые аппараты, а выдавать всем клиентам вместо чеков бланки строгой отчетности.
Предпринимателю не требуется платить ряд налоговых сборов:
- НДС;
- НДФЛ;
- налог на имущество физлиц, если оно участвует в предпринимательстве.
Действие патента длится от 1 до 12 месяцев.
В каждом субъекте РФ требуется получать свой патент.
Можно нанимать работников, но не более 15 человек.
Единый налог не может быть уменьшен, в отличие от УСН, где такая возможность реальна для одиночного ИП за счет фиксированных платежей.

ИТОГ: когда выгодно перейти на патентную систему? Переход с УСН на патент целесообразен для предпринимателя, если в данном регионе он рассчитывает на доход от своей деятельности в размере значительно большем, чем стоимость самого патента.

Общие ограничения

К обеим системам налогообложения не вправе прибегать бизнесмены, чьи показатели суммарных доходов и количества наемного персонала выходят за разрешенные рамки.

Лимит по доходам

Спецрежимы введены для поддержки малого и среднего бизнеса, поэтому в их отношении действует лимит на предельную сумму доходов за отчетный период.

Как упрощенную систему, так и патент не положено разрешать крупным предпринимателям, чей совокупный доход за налоговый период окажется больше, чем 60 млн. руб. Если доход за год превысит эту сумму, то предприниматель утратит возможность пользоваться спецрежимами УСН и ПСН.

Когда эти два режима сочетаются, то доход следует учитывать совокупно.

То есть прибыль, полученная по видам предпринимательства, подлежащим УСН, суммируется с доходом от «патентной» деятельности, и эта сумма не должна выходить за пределы указанных 60 млн. руб.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Что касается УСН, то для определения суммы доходов действует индексация (умножение на коэффициент-дефлятор), который Правительство (Министерство экономики и развития России) устанавливает каждый год. Таким образом, лимит может оказаться не в 60 млн., а несколько больше этой суммы

Для ПСН такой операции не предусмотрено. Суммарная величина, допустимая для совмещения обоих режимов, может быть выше за счет индексации при УСН.

Если превышение лимита имело место, то уже с начала «прибыльного» квартала удачливого бизнесмена, получившего такой высокий доход, лишат возможности пользоваться «упрощенкой», и с этого времени он будет считаться вновь зарегистрированным, то есть подлежащим общей налоговой системе.

То же самое касается ПСН: как только сумма доходов достигнет 60 млн.руб., право на использование патента утратится, и придется платить налоги по общей системе, пересчитав платежи с начала года выдачи патента.

Численность наемного персонала

Еще одно важное условие, лимитирующее использование в сочетании УСН и ПСН, касается количества наемных сотрудников, которых вправе привлекать работодатель:

«упрощенец» может нанять не более 100 человек в налоговый период;
«патентный» предприниматель не вправе командовать больше, чем 15-ю сотрудниками.
сам ИП в число учитываемых сотрудников не включается, также не считаются сотрудницы, находящиеся в момент учета в декрете.

Для обоих спецрежимов налоговым периодом признается календарный год, но ведь случается, что патент выдают не на годичный, а на меньший срок. Поэтому совмещение режимов в таких случаях уменьшит налоговый период до того срока, на который выдан патент (Налоговый Кодекс регламентирует это в п. 1,2 ст. 346.49).

Отсюда можно сделать вывод, что в разное время предпринимателю доступна разная численность сотрудников.

Поэтому их учет по видам деятельности, где используются совмещаемые налоговые системы, требуется вести раздельно. По тому бизнесу, который облагается налогами по УСН, персонала должно быть не более сотни в год, а в той сфере бизнеса, на которую получен патент – не более 15 человек. 15 единиц персонала – это сумма всех сотрудников, занятых в «патентных сферах», даже если патент у предпринимателя не один.