Важные разъяснения от ФНС про корректировочные счета-фактуры 2024
- если доплата налога в размере 2% осуществляется покупателем с 1 января 2019, то такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120. При получении такой доплаты налога продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с НДС 18/118, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога;
- в случае, если товары (работы, услуги), имущественные права отгружены (переданы) до 1 января 2019, то при изменении их стоимости после этой даты применяется налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки (передачи). В этом случае в графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается та налоговая ставка по НДС, которая была указана ранее;
- при возврате с 1 января 2019 товаров продавцу рекомендуется выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость возвращенных товаров независимо от периода отгрузки товаров. При этом, если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18 процентов, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается налоговая ставка 18%.
Как в 2024 году возвращать некачественный товар, приобретенный в 2023 году?
Вопрос аудитору
Товар приобрели в 2018 году, в первом квартале 2019 года возвращаем по причине его
несоответствия условиям договора. Как учесть НДС? По какой ставке выставлять счет-фактуру?
Говорить о возврате товаров можно, если возврат производится в соответствии с требованиями законодательства, т.е. в результате несоблюдения
поставщиком условий договора. Например, если он поставил некачественный, некомплектный товар и т.п.
(ст. 466,
,
,
480 ГК РФ). В таких случаях покупатель вправе отказаться от исполнения
договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.
Если поставщику возвращается некачественный товар, то с 1 января 2019 года при возврате всей партии либо части товаров (принятых или не принятых
на учет покупателями) продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем.
Новый порядок применяется независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты. Такие указания даны ФНС РФ в
п. 1.4 письма от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (далее – Письмо). Они
соответствуют нормам НК РФ, изменения будут внесены в постановление Правительства РФ
от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения)
документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
В этом случае продавец примет к вычету НДС по возвращенным товарам на основании корректировочного счета-фактуры
(п. 5 и
п. 13 ст. 171,
п. 4 и
п. 10 ст. 172 НК РФ). При этом покупатель (плательщик НДС) должен
восстановить НДС по возвращенным товарам, если он принимал этот налог к вычету
(пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). При восстановлении НДС покупатель
зарегистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру, полученный от продавца.
ФНС РФ отмечает, что при составлении корректировочных счетов-фактур и корректировочных документов в графе 7 корректировочного
счета-фактуры указывается та налоговая ставка по НДС, которая была указана в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен
корректировочный счет-фактура.
Таким образом, если возвращаются товары, при отгрузке которых покупателю был предъявлен НДС по ставке 18%, при выставлении
корректировочного счета-фактуры также указывается ставка 18% (п.
1.2 Письма). Соответственно, в первичных документах, оформляемых при возврате товаров, покупателю также следует указать
ставку НДС 18%.
При этом отметим, что продавец должен выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращаемых покупателем
в течение 5 дней со дня подписания сторонами документа, подтверждающего факт согласия (уведомления) покупателя об уменьшении
стоимости (в т.ч. количества) отгруженных товаров (акта приемки товаров, акта об установлении расхождений по качеству товаров,
претензии и т.п.). (Письмо Минфина России от
31.07.2012 № 03-07-09/96) (п. 10 ст. 172 НК РФ). Но
обязанность по восстановлению НДС по возвращенным товарам возникнет у покупателя (вне зависимости от факта получения
от поставщика корректировочного счета-фактуры) на одну из наиболее ранних дат
(пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ):
- на дату получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (в
вашем случае, по нашему мнению, таким документом может быть документ, подтверждающий согласие поставщика с претензией или
возвратный документ (акт возврата товаров, накладная на возврат и т.п.). - на дату получения покупателем корректировочного счета-фактуры.
