Исчисление НДФЛ с материальной выгоды
Начиная с 01.01.2016 необходимо ежемесячно определять материальную выгоду по выданным займам, в частности беспроцентным, и начислять с нее НДФЛ (по ставке 35%) (п. 2 ст. 224 НК РФ). Основание — пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письма ФНС России от 29.03.2016 N БС-4-11/5338@, Минфина России от 04.05.2016 N 03-04-06/25687, от 04.05.2016 N 03-04-06/25689 и т.д. Согласно разъяснениям чиновников (см. Письма Минфина России от 11.04.2016 N 03-04-06/20463, от 18.03.2016 N 03-04-07/15279, от 15.02.2016 N 03-04-06/8109):
доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, с 2016 г. определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), а также вне зависимости от даты получения такого займа (кредита), а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство.
Обратите внимание на формулировку «прекращено долговое обязательство», которую употребляет Минфин. Это понятие шире, чем «возврат займа», поскольку долговое обязательство в силу ГК РФ может быть прекращено прощением долга (см
п. 1 ст. 415 ГК РФ).
Получается, что в таком случае неисчисление НДФЛ с суммы материальной выгоды с января по июнь 2016 г. противоречит положениям пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ и разъяснениям Минфина. То обстоятельство, что в конце I полугодия 2016 г. организация приняла решение о прощении суммы выданного займа, само по себе не означает, что у организации вообще не возникало обязанности по исчислению НДФЛ с материальной выгоды по рассматриваемому займу.
Мнение об отсутствии матвыгоды при прощении займа. Сомнения относительно необходимости исчисления НДФЛ с материальной выгоды при прощении займа берут свое начало в разъяснениях чиновников 2014 г. (Письма Минфина России от 28.10.2014 N 03-04-06/54626, от 15.07.2014 N 03-04-06/34520). В них финансисты комментировали прежнюю редакцию ст. 223 НК РФ и ее применение в части момента получения заемщиком материальной выгоды по беспроцентным займам. Чиновники утверждали, что при определении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом датами получения доходов в виде материальной выгоды являются соответствующие даты фактического возврата заемных средств. Это само по себе было спорно, ведь данный вывод не следовал из норм НК РФ. Далее финансисты констатировали, что при заключении договора дарения беспроцентного займа с налогоплательщика снимается обязанность по возврату полученных взаймы денежных средств. Соответственно, доход в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом в таком случае у налогоплательщика не возникает.
Мы считаем, что изложенную в 2014 г. позицию Минфина можно взять на вооружение, но только применительно к материальной выгоде сотрудника, полученной от пользования прощенным займом в периодах, предшествующих 2016 г.
Во-первых, необходимость определения материальной выгоды оспорима в принципе, даже по тем займам, которые возвращаются.
Во-вторых, финансисты до сих пор не дали четкого ответа, надо ли и в каком порядке определять материальную выгоду по займам, предоставленным до 2016 г., а возвращаемым после наступления 2016 г.
Ввиду этих обстоятельств мнение чиновников об отсутствии материальной выгоды при прощении суммы займа, выраженное в 2014 г. на фоне отсутствия четких норм в НК РФ, может быть использовано организацией в 2016 г. для обоснования своих действий по неопределению материальной выгоды заемщика за 2015 г. (неисчислению с нее налога) на дату прощения суммы займа .
Подробнее о вариантах определения материальной выгоды по займам, выданным в 2015 г., а возвращенным в 2016 г., читайте в статье М.О. Денисовой «Беспроцентный заем: НДФЛ с экономии за 2015 год», N 2, 2016.
Положении о предоставлении займов и договоры с сотрудниками
- требуемый стаж для получения займа;
- условия для получения процентного или беспроцентного займа;
- возможные сроки, на которые предоставляется заём;
- условия для расчёта суммы возможного займа;
- порядок представления работником заявления на получение займа;
- порядок рассмотрения заявления руководством компании.
Отключить
Далее налоговики проверят фактическую дату заключения договора. Дело в том, что согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ подписанный сторонами договор займа считается заключённым с момента передачи денег. Если заём будет выдан через кассу, этот момент подтверждается расходным кассовым ордером.
* * *
Подведем итог. Если организация в 2016 г. приняла решение о прощении суммы беспроцентного займа, выданного сотруднику в 2015 г., то на стороне заемщика возникает доход в виде:
- материальной выгоды за пользование денежными средствами в 2016 г. (ставка НДФЛ — 35%);
- суммы прощенного займа (ставка НДФЛ — 13%).
Удерживать налог можно из любых доходов, выплачиваемых сотруднику, а если их не хватает, то необходимо уведомить об этом как самого налогоплательщика, так и налоговый орган.
Отчитаться перед инспекцией должен налоговый агент, то есть организация, путем представления расчета 6-НДФЛ, справки 2-НДФЛ с признаком 1 и с признаком 2 (если имеет место невозможность удержания налога). Если налоговый агент не исполнит свою обязанность, налогоплательщику придется заполнить форму 3-НДФЛ и самостоятельно задекларировать полученные доходы.
Д.В.Дурново
Главный редактор
ИД «Аюдар Инфо»
