Обзор документа
Как следует из письма, налогоплательщик в 2011 г. заключил договор участия в долевом строительстве и оплатил взнос с использованием беспроцентного целевого займа. В 2012 г. квартира по акту приема-передачи была передана гражданину.
НК РФ предусмотрен вычет по НДФЛ в сумме, потраченной, в частности, на приобретение жилья, но не более 2 млн руб.
Если квартира куплена в строящемся доме, вычет может быть получен до регистрации права собственности на нее при оформлении акта приема-передачи жилого объекта.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации право на получение вычета возникло в 2012 г.
Что касается материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование займом (кредитом) на приобретение жилья, то следует обратить внимание на следующее. Указанная выгода освобождается от НДФЛ, если физлицо представило выданное налоговой инспекцией подтверждение права на имущественный вычет
Указанная выгода освобождается от НДФЛ, если физлицо представило выданное налоговой инспекцией подтверждение права на имущественный вычет.
При этом срок обращения за возвратом излишне уплаченного в соответствующем году налога ограничен 3 годами.
Т. е. в 2013 г. гражданин вправе обратиться в налоговый орган за возвратом ранее уплаченного НДФЛ с указанного выше дохода, представив декларацию за 2011 г.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
Проверка освобождения
Однако довольно часто работодатели предоставляют займы сотрудникам для улучшения ими своих жилищных условий. А это ситуация особая.
Как предусмотрено в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заёмными средствами, предоставленными на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.
Отключить
Но при этом для использования льготы следует выполнить ряд условий. Данная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у гражданина на получение имущественного налогового вычета, установленного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтверждённого налоговой инспекцией в порядке, предусмотренном в п. 8 ст. 220 НК РФ. Именно это и проверят налоговые инспекторы.
Проще говоря, сначала самому работнику нужно будет получить подтверждение его права на имущественный вычет в налоговой инспекции в виде Уведомления по форме, утверждаемой в ФНС России. Форма эта утверждена приказом ФНС России от 14.01.15 № ММВ-7-11/3@. Отметим, что в письме ФНС России от 15.01.16 № БС-4-11/329@ налоговики предложили также форму справки конкретно для получения рассматриваемой нами льготы по ст. 212 НК РФ.
Работник передаёт один из указанных документов своему работодателю. В свою очередь, полученный документ компания должна будет предоставить налоговым инспекторам.
Отключить
6-НДФЛ
Так, в письмах ФНС России от 18.03.16 № БС-4-11/4538@ и от 24.03.16 № БС-4-11/5106 было сказано, что в случае получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заёмными средствами, данная операция подлежит отражению в Расчёте по форме 6-НДФЛ по строкам 020, 080 раздела 1 и по строкам 100 — 140 раздела 2.
Отключить
А в письме ФНС России от 19.07.16 № БС-4-11/12975@ уже говорилось, что по строке 080 «Общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода» раздела 1 формы 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, не удержанная на отчётную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода. И по данной строке отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме.
Подождите. Это понятно, если речь идёт о стороннем человеке. Но если заём выдан работнику, получающему в компании заработную плату, причём здесь неудержанная сумма налога?
По мнению автора, (и ряда других специалистов), в письмах ФНС России от 18.03.16 № БС-4-11/4538@ и от 24.03.16 № БС-4-11/5106 ссылка на строку 080 была дана ошибочно. Там должна стоять строка 040.
Отключить
Тогда всё становится логично. Если материальная выгода удерживается работодателем — налоговым агентом из суммы заработной платы, то картина выглядит следующим образом.
Так как данная материальная выгода облагается по ставке в размере 35 процентов, то нужно оформить отдельный лист расчёта с разделами 1 и 2.
В разделе 1 следует указать, по соответствующим строкам, ставку налога, величину дохода и сумму НДФЛ для этого дохода.
Информацию, предназначенную для внесения в блок «Итого по всем ставкам», в этом отдельном листе отражать не надо. Её нужно отнести к показателям, указываемым в этом блоке на первом по счёту листе Раздела 1.
В разделе 2 расчёта:
— по строке 100 нужно указать последний день месяца, за который определяется материальная выгода;
— по строке 110 — дата выплаты заработной платы, за счёт которой погашается НДФЛ с материальной выгоды;
Отключить
— по строке 120 — следующий день за днём выплаты заработной платы;
— по строке 130 — размер материальной выгоды;
— по строке 140 — сумма удержанного НДФЛ.
Справедливость нашего варианта, как нам кажется, подтверждает письмо ФНС России от 27.01.17 № БС-4-11/1373@.
Там сказано, что если в течение года компания не удалось удержать НДФЛ с суммы материальной выгоды по уплате процентов, то в расчёте по форме 6-НДФЛ за данный год суммы дохода и налога должны быть отражены в строках 020, 040 и 080 раздела 1, а вот раздел 2 при этом не заполняется.
Минфин разъяснил новые правила удержания НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах
Если заем (кредит) получен у взаимозависимого лица или работодателя, либо если заемные (кредитные) средства являются, по сути, матпомощью или оплатой за товар, то материальная выгода от экономии на процентах по такому займу (кредиту) облагается НДФЛ . Такие условия для признания дохода в виде матвыгоды действуют с 1 января 2018 года. При этом новый порядок налогообложения применяется вне зависимости от даты заключения договора займа (кредита). Об этом сообщил Минфин России в письме от 26.06.18 № 03-04-07/43786. ФНС направила эти разъяснения в нижестоящие налоговые органы письмом от 02.07.18 № БС-4-11/12663@.
Как известно, налогооблагаемым доходом физлица признается материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП. Налогооблагаемый доход не возникает, если:
- матвыгода получена от банка на территории РФ по операциям с банковскими картами в течение беспроцентного периода;
- заемные средства предоставлены на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, либо соответствующих земельных участков;
- заемные средства предоставлены для перекредитования займов (кредитов) на покупку или строительство жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, либо соответствующих земельных участков (абз. 2-4 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
При этом Федеральным законом от 27.11.17 № 333-ФЗ (далее — Закон № 333-ФЗ) уточнены условия признания дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Согласно изменениям, с 2018 года такая матвыгода (за исключением случаев, указанных в абз. 2-4 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ) облагается НДФЛ, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:
- заем (кредит) получен у лица (организации или ИП), являющего взаимозависимым по отношению к налогоплательщику;
- заем (кредит) получен у работодателя (организации или ИП);
- экономия на процентах фактически является материальной помощью налогоплательщику;
- экономия на процентах фактически является формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Авторы комментируемого письма отмечают, что положения Закона № 333-ФЗ применяются, начиная с налогового периода 2018 года, вне зависимости от даты заключения договора займа (кредита). Это значит, что новый порядок налогообложения распространяется на доходы в виде матвыгоды, полученные после 1 января 2018 года, в том числе и по тем займам (кредитам), которые были выданы по договорам, заключенным до этой даты.
