НДС на бесплатное питание сотрудникам
Трудовой кодекс предписывает выдавать бесплатное питание только тем сотрудникам, кто занят на работах с особо вредными условиями. Но на практике работодатели нередко снабжают обедами и другим категориям работников. Условие о выдаче бесплатного питания обычно прописывают в коллективных договорах.
Минфин традиционно настаивает, что выдача продуктов питания, предусмотренная коллективным договором (но не Трудовым кодексом), является реализацией и подпадает под НДС. Такого рода комментарии приведены в письме от 16.10.14 № 03-07-15/52270 (см. «Стоимость бесплатного питания, переданного сотрудникам в соответствии с коллективным договором, облагается НДС»).
Правда, судьи чиновников не поддерживают. Так, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа признал, что работодатель вправе не платить НДС не только со стоимости продуктов, но даже со стоимости сигарет, выданных работникам (постановление от 02.02.16 № А19-921/2015).
Базовые положения
Объектом обложения НДС согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса (далее — Кодекс) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав. При этом в силу положений п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией для целей налогообложения признаются:
- передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;
- передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе в случаях, когда это предусмотрено Кодексом. Для целей гл. 21 Кодекса такое условие отдельно оговорено в пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса.
Вариант первый
Оплату стоимости парковки с учетом ограничения, установленного Трудовым кодексом (не более 20 процентов от зарплаты), можно провести как натуральную форму оплаты труда. Однако этот вариант небезупречен. Дело в том, что на сегодняшний день даже в судебной практике можно найти прямо противоположные решения. Так, к примеру, в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 12 апреля 2013 г. N А44-4898/2012, ФАС Уральского округа от 11 февраля 2013 г. N Ф09-28/13, ФАС Волго-Вятского округа от 6 февраля 2012 г. N А82-4869/2010, ФАС Дальневосточного округа от 19 ноября 2008 г. N Ф03-4116/2008, ФАС Поволжского округа от 5 февраля 2008 г. N А65-15782/07-СА2-41 указано, что передача товаров (работ, услуг) в рамках трудовых отношений — один из способов вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей и он не является реализацией в смысле, придаваемом этому понятию ст. 39 Кодекса. То есть облагать НДС «натуральную» часть зарплаты не нужно.
С другой стороны, в частности, в Письме ФНС от 31 октября 2014 г. N ГД-4-3/22546@ указано, что предусмотренная коллективным договором передача работодателем работникам продуктов питания, стоимость которых возмещается работниками путем удержания из заработной платы, подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке. При этом суммы «входного» НДС подлежат вычету в порядке, предусмотренном ст. ст. 171 и 172 Кодекса. А в Постановлении Пленума ВАС от 30 мая 2014 г. N 33 сказано, что не являются объектом налогообложения операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных и (или) опасных условий труда). То есть от уплаты НДС освобождается не любая выдача товаров своим работникам, а только такая, которая предусмотрена нормами трудового законодательства, устанавливающими гарантии и компенсации работникам.
Так что, как видим, вопрос об «избавлении» от НДС в рассматриваемой ситуации довольно спорный. Поэтому перейдем ко второму варианту.
* * *
Как видим, у обоих рассмотренных нами вариантов есть существенные минусы. Если мы и можем уйти от «зарплатных налогов», то с налогом на прибыль все равно не все гладко.
А вот когда из первички не видно, для каких конкретно автомобилей вы арендуете машино-места на парковке, то проблем меньше. В этом случае главное — обосновать необходимость аренды автостоянки для нужд организации.
Даже если у вас нет на балансе или в аренде никаких машин, можно сослаться на то, что требуется гостевая парковка для клиентов. Причем даже если на стоянке будут парковаться также и машины ваших собственных работников, из документов это не будет видно. Следовательно, и проверяющие обнаружить это не смогут.
В итоге:
- никаких «зарплатных налогов»;
- входной НДС по аренде машино-мест можем принять к вычету ;
- саму стоимость аренды всех неперсонифицированных машино-мест учитываем как обоснованные «прибыльные» расходы .
Пункт 29 ст. 270 НК РФ. Пункт 2 ст. 154 НК РФ. Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письма Минфина России от 08.04.2010 N 03-11-06/3/55, от 05.05.2009 N 03-07-11/133. Постановление ФАС ЗСО от 12.11.2010 по делу N А46-4140/2010. Постановления ФАС СЗО от 10.10.2008 по делу N А44-157/2008, от 09.09.2008 по делу N А56-1629/2008; ФАС СКО от 24.09.2009 по делу N А53-4272/2008. Пункт 2 ст. 171 НК РФ. Подпункт 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Пункт 4 ст. 226, п. 1 ст. 211 НК РФ. Пункт 1 ст. 7, ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах…»; п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»; Письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19. Подпункт 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Письмо ФНС России от 05.05.2010 N ШС-37-3/1162@; Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-03-05/85. Пункт 2 ст. 154 НК РФ. Пункты 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Подпункт 1 п. 7 ст. 272 НК РФ. Подпункты 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ. Статья 188 ТК РФ. Письмо УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 N 20-12/016776. Подпункт 11 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 92. Пункт 38 ст. 270 НК РФ; Постановления Третьего ААС от 03.07.2009 N А33-12556/2008-03АП-1669/2009-03АП-1670/2009; ФАС УО от 08.12.2008 N Ф09-9153/08-С3. Пункт 3 ст. 217 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 10627/06. Подпункт «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; абз. 9 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. Подпункт 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
М.А.Светлов
Экономист
НДС к уменьшению
По большому счету позиция финансистов просто подталкивает к тому, что компаниям выгоднее отказаться от предоставления бесплатных парковочных мест для своих сотрудников. Ведь можно предоставлять им парковку за чисто символическую плату. Ведь тогда база по НДС определяется в общем порядке — исходя из цены сделки. Пересчитать базу по НДС исходя из рыночной стоимости аренды налоговики не вправе, поскольку работодатель и сотрудник не являются взаимозависимыми лицами для целей налогообложения. Это признают как контролирующие органы (см. Письмо Минфина от 28 сентября 2012 г. N 03-01-18/7-131), так и суды, которые также сходятся в том, что факт наличия трудовых отношений между работником и организацией сам по себе не доказывает наличия между ними взаимозависимости; работники общества не имеют административных либо иных рычагов воздействия на работодателя в целях установления соответствующих цен (см., напр., Постановления ФАС Московского округа от 4 июля 2012 г. N А40-47063/11-20-198, ФАС Центрального округа от 3 сентября 2010 г. N А14-18525-2009/651/34 и т.д.).
Продажа недостроенного жилого дома
Реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них освобождается от налогообложения НДС. Об этом говорится в подпункте 22 пункта 3 статьи НК РФ. Можно ли применить данную норму в ситуации, когда компания или предприниматель продает недостроенный жилой дом?
Специалисты Минфина России считают, что нельзя, так как недостроенное здание не является жилым домом (письмо от 02.11.17 № 03-07-11/72106; «При реализации недостроенного жилого дома нужно заплатить НДС»). Скорее всего, данными разъяснениями руководствуются и сотрудники инспекций «на местах». Поэтому налогоплательщикам, как нам кажется, стоит отказаться от риска и своевременно начислить налог.
Материал предоставлен порталом «Бухгалтерия Онлайн»
НДС
Что касается возможности вычета по НДС, то здесь действует норма (), где четко говорится, что налоговые вычеты производятся на основании счета-фактуры. Если же есть только кассовый чек и НДС выделен в чеке, то его нельзя принять к вычету, а также учесть в расходах по налогу на прибыль.
В то же время, например, в Москве оказание услуг платной городской парковки ГКУ «АМПП» (моспаркинг) НДС не облагается (), поскольку оказание услуг казенными учреждениями не признается объектом налогообложения по НДС (письмо ФНС России от 01.08.2013 № ЕД-4-3/13952).
Анна Горохова, ведущий эксперт-методолог компании BDO Unicon OutsourcingНина Голышева, к.э.н., доцент кафедры «Бухгалтерский учет в коммерческих организациях» ФГОБУ ВПО Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
