Ситуация 4: всем выплатили, а кому-то одному — нет, и без внятных причин
Бывает, согласно положению о премировании бонусы полагаются только «избранным» — тем, кто внес наибольший вклад в результаты компании. В таком случае очень трудно доказать, что вас обошли премией незаслуженно. А бывает, что право на премию фактически имеют все добросовестные работники, если только их не лишили премии за какие-то нарушения. Вот в этом случае оставление без бонусов кого-то, с чьей стороны не было нарушений, при том, что остальных коллег премировали, выглядит подозрительно.
Например, в одном деле суд взыскал ежемесячные премии в пользу сотрудницы, которую, похоже, выживали с работы, и невыплата премии стала одним из способов (апелляционное определение Санкт-Петербургского городского суда от 29.08.2018 № 33-10575/2018).
Сотрудница указала в иске, что большую часть ее зарплаты, согласованной при устройстве на работу, составляла ежемесячная премия, и в отделе кадров ее заверили в том, что премиальную часть выплачивают всегда. Но сотруднице перестали выплачивать премии, как только она известила работодателя о своей беременности и отказалась переводиться на другую должность с меньшей зарплатой.
Положение о премировании формулировало основания для выплаты ежемесячной премии довольно обтекаемо: «за качественное и добросовестное выполнение служебных обязанностей». Перечень сотрудников, подлежащих премированию, и размеры их премий ежемесячно определялись приказом руководителя. В то же время положение о премировании подробно расписывало, в каком порядке и за что работников можно лишить премий. Например, за дисциплинарные проступки.
Проанализировав эти пункты, суд пришел к выводу, что оставить кого-то без ежемесячной премии можно было только специальным распоряжением и при наличии соответствующих оснований. Но беременную сотрудницу просто перестали включать в приказ о премировании без каких-либо оснований, хотя ее коллеги продолжали получать премии.
Суд принял во внимание и то, что ежемесячная премия выплачивалась за счет фонда заработной платы, а значит, в данном случае входила в систему оплаты труда как дополнительное вознаграждение по результатам работы. По мнению суда, работодатель лишил работницу вознаграждения необоснованно, поэтому компанию обязали выплатить ей эти деньги
Если премии не поименованы в трудовых договорах
Напомним, что в соответствии со ст. 255 НК РФ расходами признаются выплаты в пользу работников, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно официальной позиции расходами признаются выплаты в пользу работников, установленные в трудовых договорах с ними. Если же выплаты предусмотрены коллективным договором или локальным нормативным актом, трудовой договор должен содержать ссылку на такой документ. Вместе с тем п. 21 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Такие выводы содержатся в Письмах ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165, Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606, от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81, от 22.05.2007 N 03-03-06/1/288, от 16.05.2006 N 03-03-04/1/461, от 05.03.2005 N 03-03-01-04/1/99, Постановлении ФАС ЗСО от 21.08.2006 N Ф04-5211/2006(25441-А67-42).
Кроме того, УФНС по г. Москве в Письмах от 21.07.2005 N 20-12/52413, от 05.07.2005 N 20-12/47823 указало, что премии работнику не учитываются в качестве расходов, если в трудовом договоре, заключенном с конкретным работником, не прописаны те или иные начисления, предусмотренные в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок.
Также есть примеры судебных решений, подтверждающих данную позицию. Так, в Постановлении ФАС ДВО от 25.01.2006 N Ф03-А51/05-2/4903 сказано, что при отсутствии в трудовых договорах с работниками ссылки на положение, которым предусмотрены вознаграждения работникам, выплаченные премии расходами не признаются. Аналогичное мнение представлено в Постановлениях ФАС ЗСО от 17.04.2006 N Ф04-10064/2005(20874-А27-37), ФАС СЗО от 19.06.2006 N А56-25980/2005.
Есть судебные решения, из которых следует, что премии признаются расходами, даже если в трудовом договоре отсутствует условие об их выплате, на основании ст. ст. 5, 8 ТК РФ, в силу которых трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. Такое мнение отражено в Постановлениях ФАС МО от 24.02.2010 N КА-А40/450-10-1,2 (Определением ВАС РФ от 09.06.2010 N ВАС-4861/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС), от 17.02.2010 N КА-А40/368-10, ФАС СЗО от 29.01.2008 N А05-12892/2006 (Определением ВАС РФ от 03.06.2008 N 6669/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС), от 21.11.2005 N А56-9740/2005, ФАС ВВО от 05.09.2005 N А38-6281-4/339-2004(4/46-2005), от 17.03.2006 N А82-5136/2005-15, ФАС ЗСО от 20.07.2005 N Ф04-4569/2005(13110-А70-33).
На практике встречаются ситуации, когда выплата премий не предусмотрена трудовыми и (или) коллективными договорами, но они начисляются на основании распоряжения работодателя. Официальная позиция по этому поводу представлена УФНС по г. Москве в Письме от 05.04.2005 N 20-12/22796 и заключается в том, что такие премии не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Схожее мнение высказано в Постановлениях ФАС СЗО от 19.06.2006 N А56-25980/2005, от 16.07.2008 N А56-15358/2007.
НДФЛ с премий
Вне зависимости от системы налогообложения которую применяет организация, со всей суммы премии нужно удержать НДФЛ (подп. 6 и 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).
При этом ответ на вопрос в каком месяце суммы разовых премий нужно включить в налоговую базу по НДФЛ, зависит от того, является премия производственной или нет.
Непроизводственные разовые премии (например, к юбилею, празднику) не являются частью зарплаты и, следовательно, не относятся к расходам на оплату труда. Поэтому их сумму включите в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором они выплачены (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Расчет НДФЛ с разовых производственных премий, в свою очередь, зависит от периода, за который они начисляются.
Это может быть:
- месяц;
- квартал;
- год;
- при наступлении конкретного события (например, разовая премия за успешную сдачу проекта). Разовые производственные премии, выплаченные при наступлении конкретного события, включайте в налоговую базу по НДФЛ в момент выплаты сотруднику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
