Не все комиссии по зарплатным картам можно учесть в расходах

Типовые проводки для учёта операций по бизнес-картам

Тип операции: сотрудник оплатил расходы
бизнес-картой безналичным расчётом или получил наличные по карте.

Дебет — 71. Кредит — 55 или 51 (в зависимости от
выбранной
схемы учёта).

Тип операции: отражён отчёт сотрудника по
израсходованным суммам (проводка делается на дату принятия авансового отчёта).

Дебет — 19, 25, 26, 44, 60, 76. Кредит — 71.

Тип операции: перечислены денежные средства
с
расчётного счета на бизнес-карту. Актуально только если для бизнес-карт открыт специальный счёт.

Дебет — 55. Кредит — 51. Для бизнес-карт, выпущенных к основному расчётному
счёту, данной проводки нет.

Бухучет

В бухучете комиссию за перечисление денег с расчетного счета организации на счета сотрудников сразу списывайте на прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99):

Дебет 91-2 Кредит 51

– уплачена комиссия банку за перевод зарплаты на счета сотрудников.

Если на расчетном счете организации не окажется денег для списания (полного списания) комиссии, недостающую сумму банк оставит на картотеке счета и поместит распоряжение на ее списание в очередь не исполненных в срок распоряжений (п. 2.10 Положения, утвержденного Банком России от 19 июня 2012 г. № 383-П).

В этот момент в бухучете отразите задолженность организации перед банком:

Дебет 91-2 Кредит 76

– отражена задолженность банку по оплате комиссии за перевод зарплаты на счета сотрудников.

При списании банком суммы комиссии сделайте проводку:

Дебет 76 Кредит 51

– списана комиссия за перевод зарплаты на счета сотрудников.

Сотрудник оплатил услуги со своей банковской карты: как отчитаться

Используя, например, в аренду автомобиль или заказав перевозку мебели из офиса на склад, и действуя в интересах компании, сотрудник оплатил услуги со своей кредитной карты, как отчитаться в бухгалтерии, чтобы получить возмещение? Услуга ничем не отличается по алгоритму возмещения в этом случае от товара. Работнику достаточно предоставить в финансовый отдел или бухгалтерию заявление о возмещении расходов и приложить к нему все чеки и квитанции, подтверждающие платежи. Требованием по предоставлению отчета о потраченных средствах является своевременность предоставления отчетности. Законом определен срок – три дня после совершения сотрудником платежа или приезда из командировки и выхода на работу.  При нарушении сроков подачи оправдательной документации в бухгалтерию организации, расходы признаются руководителем необоснованными, и работнику откажут в возмещении затрат, а если сумма была выдана ранее под отчет, то она будет высчитана из зарплаты сотрудника.  Налоговый и бухгалтерский учет услуги не отличаются от учета товара. 

Бухучет: обслуживание карт

Обслуживание банковских карт, как правило, оплачивают на год вперед. В этом случае стоимость годового обслуживания списывайте на расходы ежемесячно равными долями в течение срока действия договора.

С 2011 года затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, в бухгалтерском балансе в качестве расходов будущих периодов (отдельной строкой) могут не отражаться. Они показываются в балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативно-правовыми актами по бухучету. И подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Такие правила установлены пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

В связи с этим счет 97 «Расходы будущих периодов» используется не во всех случаях, в которых он применялся ранее. Этот счет можно использовать при условии, что соответствующие суммы прямо названы в качестве расходов будущих периодов в действующих ПБУ. Либо суммы могут быть учтены на счете 97, если они отвечают следующим критериям:

• организация понесла расходы, при этом у контрагента не возникло встречных обязательств перед ней (в противном случае признается дебиторская задолженность, а не расход);
• данные расходы не формируют стоимость материально-производственных запасов или показатель производственной себестоимости и не связаны с продажей товаров текущего периода;
• расходы обуславливают получение дохода в течение нескольких отчетных периодов и не влияют на финансовый результат текущего периода.

Оплата годового обслуживания банковских карт к расходам будущих периодов не относится. Но она не является и затратами текущего периода. Выплаченная заранее сумма годовой платы за обслуживание банковских карт не может рассматриваться как осуществленные организацией расходы. Ведь в случае досрочного прекращения договора, услуга, которая должна предоставляться за соответствующий период, не будет оказана. И банк должен будет вернуть организации денежные средства. Следовательно, перечисленная сумма является выданным авансом (дебиторской задолженностью банка).

Таким образом, в бухучете нужно сделать следующие проводки.

При оплате годового обслуживания:

Дебет 60 (76) Кредит 51

– перечислен аванс за годовое обслуживание банковских карт.

Ежемесячно в течение года:

Дебет 91-2 Кредит 60 (76)

– включена в состав прочих расходов стоимость услуг банка за текущий месяц.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 97, 91).

Ситуация: можно ли удержать стоимость банковской карты из зарплаты сотрудника?

Ответ: да, можно, но только по заявлению самого сотрудника.

Сотрудник вправе распоряжаться начисленной зарплатой по своему усмотрению (п. 2 ст. 209 ГК РФ). Поэтому, если он напишет заявление о согласии возместить расходы, связанные с открытием и обслуживанием банковской карты, бухгалтерия вправе удержать стоимость карты. Без согласия сотрудника этого делать нельзя. Перечень удержаний, которые организация может производить по собственной инициативе, ограничен (ч. 2 ст. 137 ТК РФ).

Удержание стоимости банковской карты из зарплаты сотрудника отразите проводками:

Дебет 73 Кредит 60 (76)

– отнесены за счет сотрудника расходы по оплате стоимости банковской карты;

Дебет 70 Кредит 73

– удержана из зарплаты сотрудника стоимость банковской карты.

Признавать ли расходы по зарплатным картам

Если организация выплачивает зарплату сотрудникам в безналичном порядке путем перечисления ее на зарплатные карты, все расходы, связанные с изготовлением и обслуживанием этих карт, она обычно берет на себя. Некоторые работодатели дополнительно возмещают работникам суммы комиссий, удержанных банками при снятии наличных денег с зарплатных карт. Кроме того, за перевод денег на счета сотрудников большинство банков также взимает определенную плату. Какие из перечисленных расходов компании вправе признать при расчете налога на прибыль?

Инспекторы обычно расценивают платежи за изготовление и перевыпуск зарплатных карт как произведенные для личного потребления работников и поэтому отказывают работодателям в учете этих сумм. Дело в том, что подобные расходы при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Отметим, что все указанные разъяснения налоговиков датированы 2005—2006 годами. К сожалению, более свежих писем найти не удалось. Это, скорее всего, свидетельствует о том, что точка зрения проверяющих по отражению организациями расходов по зарплатным проектам до настоящего времени так и не изменилась.

Впрочем, есть как минимум одно письмо УФНС России по г. Москве, в котором указано, что организация все-таки может учесть подобные платежи. Но только при условии, что согласно договору с банком именно на нее возложена обязанность по их уплате (письмо от 02.06.05 № 20-12/40107).

По мнению налоговиков, суммы банковских комиссий за перевод зарплаты на счета сотрудников следует отражать в составе прочих расходов, а не внереализационных (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Можно предположить, что к такому выводу инспекторы пришли из-за того, что выплата зарплаты сотрудникам непосредственно связана с хозяйственной деятельностью компании, то есть с производством или реализацией.

Конечно, организация вправе возмещать работникам подобные затраты. Она может прописать такую обязанность в трудовом или коллективном договоре. В этом случае у нее есть шанс включить суммы выплаченных компенсаций в расходы на оплату труда. Тем более что перечень этих расходов Налоговым кодексом не ограничен и в их составе можно учесть и другие расходы в пользу работника, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Однако, принимая во внимание указанное выше письмо УФНС России по г. Москве, признавать подобные расходы даже при таком документальном оформлении все равно рискованно

Даже если организация заплатит эти суммы за работников, она не сможет учесть их при расчете налога на прибыль. Такие платежи считаются уплаченными в пользу работников и в расходы работодателя не включаются (п. 29 ст. 270 НК РФ).

В. Сазанский,
член Палаты налоговых консультантов РФ, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

НДФЛ и страховые взносы

НДФЛ со стоимости карты и годового обслуживания удерживать не нужно. Обеспечение своевременной выплаты зарплаты – не право, а обязанность организации (ст. 22 ТК РФ). Следовательно, в этом случае доход сотрудник не получает. А значит, стоимость выпуска и обслуживания карт не входит в налоговую базу по НДФЛ. Аналогичной позиции придерживается Минфин России (письмо от 28 октября 2010 г. № 03-04-06/6-255).

На стоимость выпуска и годового обслуживания зарплатных карт не нужно начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Основанием для их начисления являются выплаты, начисленные сотруднику в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). А оплата услуг банка по открытию и обслуживанию зарплатных карт никак не связана с трудовой деятельностью сотрудников.

Порядок отражения расходов на открытие и обслуживание зарплатных банковских карт при расчете остальных налогов зависит от того, применяет организация только общую систему налогообложения или совмещает ее с ЕНВД.

Как учесть банковскую комиссию за выдачу кредита

Получение в банке кредита обычно влечет для заемщика целый ряд дополнительных расходов. Так, большинство банков взимают плату за рассмотрение кредитной заявки, открытие и обслуживание ссудного счета или кредитной линии, досрочное погашение или пролонгацию кредита, изменение условий кредитного договора.

Однако с 1 января 2015 года расходы по уплате процентов за пользование заемными средствами больше не нормируются. Организации могут учитывать начисленные проценты в составе внереализационных расходов без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки. Исключением являются проценты по контролируемым сделкам.

Расходы по бизнес-картам в налоговом учёте

Представительские расходы  

Согласно п.
2 ст. 264 НК РФ, к представительским расходам относят:

• Расходы на проведение официального приёма: завтрака, обеда или иного мероприятия с
  участием приглашённых лиц и сотрудников компании. Это в том числе затраты на аренду помещения,
  его оформление и украшение, оборудование стендов и т.п.
• Расходы на сопровождение (проезд) приглашённых к месту проведения мероприятия и
  обратно.
• Расходы на буфетное обслуживание во время переговоров.
• Оплату услуг переводчиков, если они не состоят в штате компании.

Чтобы бухгалтерия могла списать представительские расходы в счёт уменьшения
прибыли, кроме стандартных первичных документов (чеки, квитанции и пр.) необходимо оформить и
утвердить у руководителя организации:

Приказ о проведении мероприятия. В нём надо
указать цель мероприятия и перечислить участвующих в работников компании.

Смету расходов на мероприятие.

Стоимость годового обслуживания дебетовых карт Сбербанка

• MasterCard Standard / Visa Classic – 750 рублей за первый год и 450 рублей за каждый последующий;
• Visa Classic «Аэрофлот» – 900 / 600 рублей за первый и каждый последующий год соответственно;
• Visa Classic и MasterCard Standard «Молодёжная» (для лиц с 14 до 25 лет; возврат до 10% от суммы покупок бонусами СПАСИБО от партнёров Сбербанка) – стоимость годового обслуживания в первый и последующие годы – 150 рублей;
• Visa Gold / MasterCard Gold – 3000 рублей в год;
• МИР Золотая – 3000 рублей в год;
• MasterCard и Visa Platinum – 4900 рублей / год;
• Visa Infinite (с лимитом овердрафта не более 15 000 000 рублей) – 70000 рублей в год.

.

Заключение

Чтобы избежать спорных ситуаций с проверяющим инспектором, руководителю организации надлежит подписать приказ, предусматривающий правила перечисления денежных средств на банковские карты работников, компенсаций платежей без выдачи денег подотчет и с перечислением авансов. Рекомендуется регламентировать порядок об оплате товаров или услуг банковскими картами сотрудников и корпоративной картой организации.  Соответствующие указания надлежит зафиксировать и в учетной политике компании. Сотрудники, которым разрешено руководителем расплачиваться личными банковскими картами и корпоративной картой, обязаны расписаться в документации о том, что они осведомлены о порядке оплаты товаров и услуг в интересах компании банковскими картами.  Утвержденный список таких сотрудников надлежит прикрепить к приказу руководителя о правилах работы предприятия по расчетам банковскими картами. Сотрудники, совершившие платеж посредством личной банковской карты без получения аванса, вправе рассчитывать на возмещение. Возмещение возможно, если понесенные расходы признаны руководителем, как нужды предприятия, и на затраты предоставлена подтверждающая документация в виде чека, бланка строгой отчётности, квитанции и т.п. Допускается оплата расходов в интересах компании с банковской карты лица, не оформленного в штате компании. С 2013 года налоговики позволили бухгалтеру перечислять подотчетные деньги на зарплатные карты работникам. А вот перечисление заработной платы сотрудников на корпоративную карту запрещено. Если при расходах на нужды компании произведена оплата банковской картой, подтверждающий документ предоставляется в обязательном порядке, независимо от того, товар или услуга были оплачены сотрудником и какой банковской картой это было сделано. Если документация, подтверждающая правомерность расходов с помощью личной или корпоративной банковской карты не предоставлена, или не оформлена надлежащим образом, сотрудник обязан предоставить объяснительную записку, а сумма затрат возмещается из его зарплаты.