Контрольная работа: контрольная по мсфо вариант №4

Состав финансовой отчетности по МСФО и РСБУ

Формально отчетность несущественно отличается от российской бухгалтерской отчетности. Основные различия в составе форм отчетности представлены в нижеследующей таблице.

Состав финансовой отчетности по МСФО и российскому законодательству

Кроме того, имеется ряд принципиальных отличий, основанных на экономических и правовых особенностях среды, в которых формировались две системы учета.

Так, в МСФО – минимальная связь между налогообложением и бухгалтерским учетом, слабое юридическое влияние на учет и сильное экономическое, упор делается не на государственные регламенты, а на профессиональное суждение специалистов, жесткая (до уголовной) ответственность за искажение финансовой отчетности и т.п. Это связано с тем, что предприятие государством воспринимается не столько как налогоплательщик, сколько как создатель ВВП и рабочих мест, как звено одной большой экономической цепи, крах которого в большей или меньшей степени может повлиять на благополучие экономики в целом – от локальной до мировой.

В МСФО во главу угла ставится реальная оценка статей баланса с перспективой на будущее. Отсюда вытекают такие понятия, как оценка по справедливой стоимости (сумма, на которую может быть заменен актив), дисконтированная стоимость, поправки на гиперинфляцию, эксплуатационная ценность актива, обязательства, вытекающие из практики, и т.п.

Российские бухгалтеры с данными понятиями практически не знакомы.

Проиллюстрируем это на простом примере. Допустим, на конец отчетного периода сальдо счета 50 составляет 35 000 руб., счета 51 – 240 500 руб. Соответственно, российский бухгалтер в балансе по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» отразит сумму 276 000 руб. Но при этом имеется дополнительное условие: расчетный счет предприятия открыт в банке, который в данный момент проходит процедуру банкротства. Таким образом, реально в распоряжении предприятия находятся денежные средства на сумму 35 000 руб. Именно эту сумму бухгалтер и должен был бы показать, составляй он отчетность по МСФО.

Или другой пример.

Организация – производитель сельскохозтехники реализовала комбайн стоимостью 4,5 млн. рублей, предоставив своему контрагенту отсрочку платежа на 9 месяцев. В российском учете выручка от операции будет отражена в сумме 4,5 млн. руб. Бухгалтер же, ведущий учет по МСФО, отразит выручку по данной операции в размере дисконтированной суммы будущих поступлений с учетом среднерыночной кредитной ставки, например 20%. То есть в данном случае выручка будет оценена по справедливой стоимости: 3 924 882 рублей.

Повторимся это расчет в самом упрощенном варианте – на практике сюда бы прибавились проценты на сумму отсрочки и отложенные налоги.

Пояснения в международной финансовой отчетности по сравнению с российским аналогом менее регламентированы и в то же время, по мнению многих отечественных экспертов, дают гораздо более полное представление о компании.

Подводя итоги, можно скачать что, финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО, представляет гораздо больший объем информации о компании, как в качественном, так и в количественном плане по сравнению с российским аналогом.

Прочий совокупный доход за период

Предприятие должно раскрыть сумму налога на прибыль в отношении каждого компонента прочего совокупного дохода, включая реклассификационные корректировки, либо в отчете о совокупном доходе, либо в примечаниях.

Предприятие может учесть компоненты прочего совокупного дохода:

(i) либо за вычетом влияния налогообложения, либо

(ii) до влияния налогообложения единой суммой, показывающей совокупную величину налога на прибыль, относящуюся к данным компонентам.

Предприятие должно раскрыть реклассификационные корректировки, относящиеся к компонентам прочего совокупного дохода.

Другие МСФО конкретизируют, классифицируются ли в прибылях и убыткам (и если да, то когда) суммы, ранее признанные в прочем совокупном доходе. Такие реклассификации описываются в МСФО (IAS) 1 как «реклассификационные корректировки».

Реклассификационная корректировка учитывается вместе с соответствующим компонентом прочего совокупного дохода в том периоде, когда корректировка реклассифицируется в доход или расход.

Например, прибыль, вырученная при продаже имеющихся в наличии для продажи финансовых активов, включается в доходы и расходы текущего периода. Эти суммы могли быть признаны в прочем совокупном доходе как нереализованная прибыль в текущем или предыдущем периоде. (Под IFRS 9, исчезнут доступные для продажи финансовые инструменты.)

Эта нереализованная прибыль должна быть вычтена из прочего совокупного дохода в период, в котором реализованная прибыль классифицируется в доходы и расходы, чтобы избежать ее включения в общую сумму совокупного дохода дважды.

Предприятие может учесть реклассификационные корректировки в отчете о совокупном доходе или в примечаниях.

Как вести учет активов, предназначенных для продажи?

После того, как вы классифицируете актив или выбывающую группу, предназначенную для продажи, вы должны оценить ее в соответствии с МСФО (IFRS) 5.

Однако в IFRS 5 перечислены некоторые исключения :

• Отложенные налоговые активы (см. IAS 12 «Налоги на прибыль»).
• Активы, возникающие в результате вознаграждений работникам (см. IAS 19).
• Финансовые активы в рамках МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
• Внеоборотные активы, учитываемые в соответствии с моделью справедливой стоимости по МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость».
• Внеоборотные активы, которые оцениваются по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу в соответствии с МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство».
• Права по договорам страхования, определенные в МСФО (IFRS) 4 / IFRS 17.

Когда вы классифицируете любой из вышеуказанных видов активов как активы, предназначенные для продажи, вы продолжаете их оценивать в соответствии с той же учетной политикой, что и до классификации (например, финансовые инструменты, предназначенные для продажи, будут по-прежнему оцениваться в соответствии с МСФО (IFRS) 9, а не IFRS 5).

Почему мы классифицировали эти активы как предназначенные для продажи?

Причина в том, что, хотя вы не меняете свое отношение к учету, вы меняете представление и раскрытие информации. Вам все равно придется представлять в отчетности эти активы отдельно от других и раскрывать дополнительную информацию.

Все остальные активы, не входящие в вышеуказанный список исключений, должны оцениваться

Это основной принцип оценки МСФО (IFRS) 5.

Оценка после классификации.

Непосредственно перед классификацией актива, предназначенного для продажи, вы должны его оценить в соответствии с применимыми стандартами МСФО. Например, вы должны оценить объект основных средств согласно МСФО (IAS) 16.

Впоследствии, после того как вы классифицировали актив как предназначенный для продажи, вы должны оценить его по наименьшей стоимости из:

• его балансовой стоимости и
• справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (за исключением перечисленных выше исключений измерений).

Обесценение.

Непосредственно перед классификацией актива, как предназначенного для продажи, обесценение признается в соответствии с применимыми стандартами МСФО, например, согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

В этом случае вы признаете любой убыток от обесценения в отчете о прибылях и убытках, но иногда и в прочем совокупном доходе — когда применяете модель переоценки для своих основных средств, и у вас есть положительное сальдо переоценки для уменьшения.

Классификация расходов в составе прибылей или убытков.

При классификации затрат в соответствии с МСФО у вас есть выбор.

Стандарт МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» НЕ определяет порядок представления ваших расходов.

На самом деле, НЕТ обязательного формата.

Причина в том, что каждая отдельная организация отличается в своей деятельности и показывает различный профиль расходов, необходимых для получения доходов.

Следовательно, стандарт требует представления расходов в составе прибыли или убытка таким образом, чтобы обеспечить более надежную и актуальную информацию о деятельности вашей компании.

Тем не менее, стандарт IAS 1 предлагает 2 разных формата классификации:

• По характеру затрат (англ. ‘‘nature of expense’, см. ) и
• По функции затрат или себестоимости продаж (англ. ‘function of expense’ или ‘cost of sales’, см. ).

Классификация по характеру затрат.

Когда вы представляете затраты в зависимости от их характера, вы просто группируете расходы по их характеру независимо от роли, которую они играют в деятельности вашей компании.

При этом вы НЕ распределяете расходы между различными функциями вашей компании.

Например, заработная плата работников склада и зарплата административных работников будут представлены как расходы на персонал.

Аналогичным образом, амортизация склада и амортизация административного здания будут представлены как расходы на амортизацию.

Большим преимуществом этого метода является то, что он очень прост, потому что вам не нужно беспокоиться о распределении затрат.

Классификация по функции затрат.

Здесь вы группируете свои расходы по функциям вашей компании.

Например, заработная плата работников склада и амортизация склада представлены как себестоимость продаж.

Заработная плата административных работников и амортизация административного здания представлены как административные расходы.

Этот метод более требователен, потому что он требует определенной работы и осмысленности при перераспределении ваших расходов между различными функциями, но он, вероятно, более актуален для некоторых типов компаний.

Какую классификацию использовать?

А теперь сделаем важное уточнение:

МСФО (IAS) 1 НЕ требует анализа затрат по функциям или по характеру с точки зрения отчета о прибылях и убытках — это предложение.

На самом деле, вам разрешается раскрывать классификацию в отчете о прибылях и убытках на смешанной основе.

Например, вы представляете себестоимость продаж как функцию, затем вы представляете валовую прибыль, а затем вы представляете амортизационные расходы — как статью, классифицированную по характеру.

Это иллюстрация смешанной основы классификации.

Консолидированная отчетность

Консолидированная отчетность – это единая отчетность группы: материнской компании (МК) и ее дочерних компаний (ДК), которая составляется по правилам МСФО (пункт 1 ст. 3 Закона от 27.07.2010 №208-ФЗ).

Консолидация делается для того, чтобы пользователь отчетности получил информацию не только о тех активах и обязательствах, которые юридически принадлежат самой МК, но и о тех, которые она контролирует через свои дочерние компании.

На сегодняшний день, согласно статьи 2 208-ФЗ такая отчетность является обязательной лишь для ограниченного круга российских организаций – банков, страховщиков, публичных компаний. В то же время все больше крупных и средних компаний составляют консолидированную отчетность по собственной инициативе для целей управленческого учета.

Отметим, что консолидация – это один из самых сложных вопросов МСФО. Не случайно именно эта тема вызывает больше всего затруднений при обучении международным стандартам.