Как считать ндс по отгрузке

Бухгалтерский учет у покупателя

Неоплаченные товары в учете покупателя должны приходоваться на забалансовый счет в день их приема согласно п. 18 Методуказаний по учету МПЗ № 119н от 28.01.2001. Приходуют ихна счет 41 после оплаты:

Вернемся к примеру

По какому курсу считать выручку при экспорте товара, если право собственности на него к покупателю переходит позже отгрузки?

Вопрос аудитору

Организация занимается оптовой торговлей на экспорт. Все сделки заключаются в валюте. Отгрузка товара производится в России, после чего
в течение двух-трех недель осуществляется доставка товара до границы, где и происходит переход права собственности к покупателю. По какому
курсу считать выручку для целей НДС (при подтверждении нулевой ставки) и для целей налога на прибыль в зависимости от наличия предоплаты
(полной или частичной). Будут ли совпадать размеры налоговых баз по НДС и налогу на прибыль в зависимости от условий поставки?

При получении предоплаты налоговая база по НДС и налогу на прибыль будут различными. Также налоговые базы по НДС и налогу на прибыль
будут отличаться и в том случае, если дата отгрузки товаров не совпадает с моментом перехода права собственности на товар.

Налог на прибыль

По налогу на прибыль при методе начисления доходы в иностранной валюте отражаются так же, как в бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 8 ст. 271,
п. 10 ст. 272 НК РФ при методе начисления доходы и расходы,
выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего
дохода (расхода), если иное не установлено этими пунктами.

В соответствии с п. 8 ст. 271 НК РФ в случае получения
аванса налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на
аванс, определяется по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату получения аванса
(абз. 4 п. 8 ст. 271,
абз. 3 ст. 316 НК РФ, письма Минфина России
от 03.10.2013 № 03-03-06/1/40953,
от 16.07.2013 № 03-03-06/1/27685,
от 21.03.2011 № 03-07-08/76).

Таким образом, при получении 100-процентной предоплаты выручка от реализации товаров в целях налога на прибыль будет определена по
курсу на дату получения предоплаты. При 100-процентной постоплате реализованных товаров выручка от реализации товаров в целях налога на
прибыль будет определена по курсу на дату перехода права собственности на товары к покупателю. При частичной предоплате выручка от
реализации будет рассчитана так: часть стоимости товаров, оплаченных авансом, рассчитывается по курсу ЦБ РФ на дату получения аванса, а
неоплаченная часть – по курсу на дату реализации.

Пример

Стоимость товаров 100 евро. Продавец получает частичную предоплату, после чего отгружает товар. Право собственности переходит
к покупателю через две недели после отгрузки.

Курс евро на дату получения аванса в сумме 60 евро – 70 руб., на дату отгрузки товаров в адрес покупателя – 71 руб.
(10.01.2020), на дату перехода права собственности на товары к покупателю – 72 руб. (24.01.2020).

В целях налога на прибыль доход от реализации возникнет на дату перехода прав собственности на товары к покупателю – 24.01.2020,
сумма дохода в примере составит 7080 руб. (60 евро х 70, курс на дату аванса) + 40 евро х 72 (на дату перехода права собственности).

Если получен аванс в размере 100 % по курсу 70 руб., доход от реализации составит 7000 руб. (100 евро х 70)

Если сделка заключена на условиях постоплаты, то доход от реализации будет равен 7200 руб. (100 евро х 72, на дату перехода права
собственности)

НДС

При осуществлении операций, облагаемых НДС по ставке 0 %, налоговая база по НДС определяется на последний день квартала, в котором
собраны документы, подтверждающие право на нулевую ставку (п. 9
ст. 167 НК РФ). А если пакет документов в течение 180 дней не собран, то на дату отгрузки товаров.

Если расчеты ведутся в иностранной валюте (валютный счет) при осуществлении операций, облагаемых по ставке 0 %, валютная выручка в
целях определения налоговой базы по НДС пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (вне зависимости от факта получения
предоплаты).

Это прямо указано в п. 3 ст. 153 НК РФ. При этом для
целей применения НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя
покупателя или перевозчика товаров (письма ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21217@, Минфина России
от 02.09.2016 № 03-07-13/1/51480).

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

При получении 100-процентной или частичной предоплаты, а также в случае 100-процентной постоплаты налоговая база по НДС
будет определена по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товара (10.01.2020) и составит 7100 руб. (100 евро х 71).