Учет потерь, возникающих при хранении товаров
----------------------------------T-----------------------------------¬¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция счетов ¦¦ +-----------------------T-----------+¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦+---------------------------------+-----------------------+-----------+¦Отражены потери, возникшие при ¦94 ¦41-1, 41-2 ¦¦хранении товаров (на покупную ¦ ¦ ¦¦стоимость утраченных ¦ ¦ ¦¦товаров без НДС) ¦ ¦ ¦+---------------------------------+-----------------------+-----------+¦Отражен НДС, приходящийся на ¦ ¦ ¦¦товарные потери: ¦ ¦ ¦¦в части неоплаченных товаров ¦94 ¦19-3 ¦¦в части оплаченных товаров ¦94 ¦68 ¦+---------------------------------+-----------------------+-----------+¦Списаны потери товаров: ¦ ¦ ¦¦в пределах норм естественной ¦44 ¦94 ¦¦убыли (на покупную стоимость ¦ ¦ ¦¦утраченных товаров без НДС) ¦ ¦ ¦¦сверх норм естественной убыли ¦73-2, 76-2 ¦94 ¦¦(на учетную стоимость ¦ ¦ ¦¦товаров с НДС) ¦ ¦ ¦+---------------------------------+-----------------------+-----------+¦Списана торговая наценка, ¦42 ¦94 ¦¦относящаяся к ¦ ¦ ¦¦товарным потерям в пределах норм ¦ ¦ ¦¦естественной убыли, включенным ¦ ¦ ¦¦в расходы на продажу (при ¦ ¦ ¦¦учете товаров по продажным ценам)¦ ¦ ¦+---------------------------------+-----------------------+-----------+¦Отражена разница между суммой, ¦ ¦ ¦¦подлежащей взысканию с виновных ¦ ¦ ¦¦лиц, и покупной стоимостью ¦ ¦ ¦¦недостающих товаров сверх норм ¦ ¦ ¦¦естественной убыли: ¦ ¦ ¦¦при учете товаров по покупным ¦76-2 ¦98-4 ¦¦ценам (фактической ¦ ¦ ¦¦себестоимости приобретения) ¦ ¦ ¦¦при учете товаров по продажным ¦42 ¦ ¦¦ценам ¦ ¦98-4 ¦+---------------------------------+-----------------------+-----------+¦Погашена виновными лицами ¦50, 51 и др. ¦73-2, 76-2 ¦¦задолженность ¦ ¦ ¦¦по материальному ущербу ¦ ¦ ¦+---------------------------------+-----------------------+-----------+¦Одновременно разница между ¦98-4 ¦91-1 ¦¦задолженностью виновных лиц ¦ ¦ ¦¦и покупной стоимостью утраченных ¦ ¦ ¦¦товаров признается ¦ ¦ ¦¦внереализационным доходом ¦ ¦ ¦¦текущего отчетного периода ¦ ¦ ¦L---------------------------------+-----------------------+------------
Потери при подготовке товаров к розничной продаже. Розничная торговля отдельными видами продовольственных товаров (сырами, колбасными изделиями и др.) может осуществляться при условии их предварительной подготовки к продаже — освобождения от упаковки, бумажной обертки, металлических скоб, шпагата и т.п., что обусловливает дополнительные товарные потери.
Нормативный порядок списания потерь при подготовке товаров к розничной продаже действующим законодательством не предусмотрен. В связи с этим организациям рекомендуется самостоятельно разработать и утвердить для целей бухгалтерского учета соответствующие нормы.
Расчет отходов по утвержденным нормам может быть произведен материально-ответственными лицами непосредственно на сопроводительных документах поставщика при приемке поступивших товаров. На его основании поступившие товары приходуются чистым весом, т.е. за вычетом рассчитанных отходов.
Сумма отходов с НДС принимается к учету как товарные потери, о чем делается запись по дебету счета 94 и кредиту счета 60.
Потери при подготовке товаров к розничной продаже могут включаться либо в расходы на продажу (дебет счета 44 кредит счета 94), либо относиться на увеличении фактической себестоимости приобретения товаров (дебет счета 41, субсчет 2, кредит счета 94). Конкретный вариант учета устанавливается учетной политикой организации (см. табл. 4).
Таблица 4
Учет ненормируемых потерь
Ненормируемые потери возникают вследствие несоблюдения нормальных условий приемки, хранения и продажи товаров, небрежности персонала организации и в других случаях. В их число входят потери от завеса тары, порчи, боя, лома и пр. Нормы списания на такие потери не устанавливаются.
Потери от завеса тары. Завес тары — это разница между фактической массой тары из-под товара и ее массой по маркировке. Обусловленные им потери возникают, как правило, в розничной торговле.
В процессе приемки некоторых нефасованных продовольственных товаров (топленого масла, повидла и др.) их масса-нетто нередко определяется расчетным путем — посредством вычитания из массы-брутто массы тары, указанной в маркировке. После продажи таких товаров освобожденную тару взвешивают. При этом ее фактическая масса может превысить массу, указанную в маркировке, т.е. происходит завес тары.
Наличие завеса тары означает, что фактически товаров поступило меньше, чем оприходовано. Поэтому со счета 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле», следует списать сумму искусственно образовавшегося излишка.
Порядок документального оформления и списания рассматриваемых потерь зависит от того, предоставил ли поставщик организации скидку на завес тары или нет. В последнее время такие скидки, как правило, не предоставляются. Поэтому все товары, по которым могут возникнуть потери от завеса тары, должны регистрироваться в книге регистрации товаров и материалов, требующих завеса тары. Записи в книгу производятся на основании приемных товарных документов.
Завес тары устанавливают в весовом и суммовом выражении путем перевешивания тары, освобожденной из-под товара, и оформляют актом о завесе тары. Акт должен быть составлен в срок, предусмотренный договором с поставщиком, но не позднее 10 дней после ее освобождения, а по таре из-под влажных товаров (повидло, варенье и т.д.) немедленно после ее освобождения.
Для усиления контроля за работой материально-ответственных лиц на взвешенной таре рекомендуется делать отметку об актировании завеса с указанием даты и номера акта.
Акт о завесе тары служит основанием для отражения в учете товарных потерь:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары в розничной торговле».
Одновременно сумма потерь увеличивается на величину незачтенного НДС:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».
Если товары уже были оплачены, то сумма ранее возмещенного из бюджета НДС подлежит восстановлению:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по текущему НДС».
При списании потерь за счет поставщика ему предъявляют претензию вместе с экземпляром акта о завесе тары. Эта операция находит следующее отражение в учете:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 2 «Расчеты по претензиям»,
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В случае учета товаров по продажным ценам производится также списание торговой наценки, относящейся к завесу тары:
Д-т сч. 42 «Торговая наценка»,
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
По некоторым товарам (например, рыбе и рыбопродуктам) поставщик может предоставить торговой организации скидку на завес тары. При оприходовании поступивших товаров на ее сумму производится запись:
Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары в розничной торговле»,
К-т сч. 42 «Торговая наценка», субсч. «Скидка на завес тары».
Рассматриваемая скидка является источником списания потерь от завеса тары, в связи с чем организация освобождается от необходимости составления актов о завесе тары и предъявления поставщикам претензий.
Потери от завеса тары могут списываться за счет специальной скидки поставщика лишь в случае выявления при инвентаризации товаров недостачи сверх норм естественной убыли. Установлен следующий порядок списания потерь:
- первоначально списываются товарные потери сверх норм естественной убыли за счет скидки на завес тары (за вычетом скидки, относящейся к остатку затаренных товаров) — дебет счета 42, субсчет «Скидка на завес тары», кредит счета 94;
- затем производится списание естественной убыли в общеустановленном порядке (см. табл. 5).
Таблица 5
Порядок действий
Списывают товарные потери, руководствуясь следующей последовательностью действий:
- По итогам инвентаризации (проверки), в результате которой обнаружены потери товара, оформляется акт. Причины возникновения убытка товарной массы должны быть сформулированы как можно более подробно. Акт должен отражать расчеты, касающиеся норм естественной убыли или не относящиеся к ним, четко зафиксированную величину недостачи. В состав комиссии рекомендуется включить компетентного специалиста: экономиста, бухгалтера материального отдела.
- Определяется, относится ли потеря товара к величине, обусловленной естественной убылью, или превосходит ее. При превышении норм убыли решается вопрос о виновных лицах.
- Виновным может быть признан деловой партнер, допустивший утрату товара при перевозке. В его адрес необходимо оформить претензию в письменном виде.
- Если сверхнормативные потери – результат недоработок сотрудников фирмы, назначается комиссия для выявления всех обстоятельств произошедшего и виновников. Результатом работы комиссии может стать установление виновных либо вывод, что таковые не выявлены. Кроме того, члены комиссии могут прийти к выводу о чрезвычайном характере товарных потерь. От этого будут зависеть и бухгалтерские проводки по списанию потерь товара.
