Содержание примечаний к отчетности
Целью пояснительных примечаний к отчетности является представление информации об основе подготовки финансовой отчетности и используемой учетной политике, а также информации, которая осталась за рамками основных форм финансовой отчетности, уместной и полезной для знания заинтересованными пользователями, в том числе сопроводительная информация к статьям, представленным в основных отчетах с приведением перекрестных ссылок. Именно в пояснительных примечаниях должно содержаться заявление компании о соответствии подготавливаемой отчетности Международным стандартам.
При описании основных принципов учетной политики предприятие должно в том числе раскрывать информацию о базисе оценки статей, использованном при составлении финансовой отчетности (например, историческая стоимость, текущая стоимость, чистая цена продажи, справедливая стоимость или возмещаемая стоимость), а также информацию о выработанных профессиональных суждениях о применяемых методах учета, оказывающих наиболее значительное влияние на информацию в отчетности.
В пояснительных примечаниях необходимо раскрыть информацию о допущениях, влияющих на расчетные оценки отдельных статей на конец отчетного периода, и дать прогноз на будущее с учетом допущений, которые заключают в себе значительный риск корректировок балансовой стоимости активов и обязательств в следующем финансовом периоде. Необходимо также привести информацию о характере и балансовой стоимости таких активов и обязательств на конец отчетного периода.
Ряд МСФО (IFRS) содержит специальные требования к раскрытию информации, например об условных фактах хозяйственной деятельности (МСФО (IAS) 37), операциях со связанными сторонами (МСФО (IAS) 24), о событиях после отчетной даты (МСФО (IAS) 10), об операционных сегментах (IFRS 8), о прибыли на акцию (МСФО (IAS) 33).
Помимо вышеизложенного, Стандарт требует от компаний раскрывать в пояснительных примечаниях информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценивать цели, политику и процессы предприятия в области управления капиталом. В примечаниях также должна указываться сумма объявленных до отчетной даты дивидендов, не признанных в отчетности в качестве распределения прибыли, в том числе по кумулятивным привилегированным акциям.
В финансовой отчетности предприятий должна раскрываться информация о месте нахождения и организационно-правовой форме предприятия, стране его регистрации и юридическом адресе (основное место ведения хозяйственной деятельности, если оно отличается от юридического адреса). Также должно приводиться описание характера операций и основных направлений деятельности предприятия, наименование материнского предприятия и материнского предприятия группы, для предприятия с ограниченным сроком службы — информация, касающаяся срока его службы. Указанная информация подлежит раскрытию в пояснительных примечаниях, если она не была отражена в основных формах отчетности или ином документе, публикуемом вместе с финансовой отчетностью.
Пояснительные примечания должны оформляться в последовательности, которая бы способствовала пониманию финансовой отчетности и сопоставлению ее с финансовой отчетностью других предприятий.
С.Титова
Аудитор
Основные требования к отчетности по МСФО
Целью отчетности, подготовленной на основе Международных стандартов, является достоверное представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений.
Считается, что эта цель достигается применением действующих МСФО (IFRS) и дополнительным раскрытием информации. В соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» предприятия должны разработать и последовательно применять свою учетную политику.
При подготовке финансовой отчетности компании должны обеспечить, чтобы отчетность содержала уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию. Дополнительно раскрываемая информация к отчетности необходима в случаях, когда соблюдения соответствующих требований МСФО (IFRS) недостаточно для того, чтобы пользователи могли понять воздействие конкретных операций, других событий и условий на финансовое положение и финансовые результаты предприятия.
Предприятие, оформляющее финансовую отчетность по МСФО (IFRS), в примечаниях к финансовой отчетности должно сделать ясное и безоговорочное заявление о ее соответствии МСФО. Не допускается указание на соответствие отчетности МСФО, если она не соответствует всем требованиям действующих Международных стандартов.
В основе подготовки финансовой отчетности по МСФО лежат два основополагающих принципа: принцип непрерывности и принцип начисления. Соблюдение принципа непрерывности предполагает подготовку отчетности в условиях, когда руководство не намерено прекращать деятельность компании в обозримом будущем, а также наличие условий для непрерывного осуществления компанией своей деятельности. При этом обозримым будущим считается срок, составляющий не менее 12 месяцев после окончания отчетного периода.
Принцип начисления при составлении отчетности означает признание элементов отчетности (доходов, расходов, активов, обязательств, капитала) исходя из их соответствия определениям, приведенным в Принципах (Концепции) МСФО, а не по факту их оплаты. Это также предполагает совершение факта хозяйственной деятельности в данном отчетном периоде и своевременное его отражение в финансовой отчетности. При этом Концепция МСФО и МСФО (IAS) 1 не закрепляют в качестве условия для отражения какого-либо элемента в отчетности наличие соответствующего первичного документа, что означает необходимость проведения в учете операции исходя из факта хозяйственной деятельности, а не на основании соответствующего документа. Именно поэтому в отчетности по МСФО выявленные доходы и расходы прошлых лет не подлежат отнесению на результаты отчетного периода, влекут за собой необходимость корректировки сравнительной информации за прошлые отчетные периоды.
Принцип начисления лежит в основе подготовки всех форм финансовой отчетности, кроме отчета о движении денежных средств. Требования к подготовке отчета о движении денежных средств изложены в отдельном Стандарте МСФО (IAS) 7.
Требования к оформлению отчета о совокупной прибыли (о прибылях и убытках)
Как и в отношении баланса, МСФО (IAS) 1 не предписывает определенного формата отчета о совокупной прибыли, однако определяет минимальный перечень статей, которые должны быть представлены в отчете: выручка, финансовые расходы, расход по налогу, прибыль или убыток.
Отчет также включает информацию о прибыли и убытках, полученных компанией в отчетном периоде за счет изменения статей капитала (прочая совокупная прибыль). Компоненты прочей совокупной прибыли включают:
- результат переоценки основных средств и нематериальных активов;
- актуарные прибыли и убытки от пенсионных планов с установленными выплатами, признанные в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;
- прибыли и убытки, возникающие от перевода финансовой отчетности иностранного подразделения в валюту отчетности материнской компании;
- прибыли и убытки, возникающие при переоценке финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи;
- эффективную часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков;
- общую совокупную прибыль.
Указанные статьи могут быть представлены как с учетом влияния налога на прибыль, так и до исчисления налога. При этом следует отразить суммы налога на прибыль, относящиеся к каждому элементу прочей совокупной прибыли.
При наличии у компании прекращаемых сегментов деятельности в отчете о совокупной прибыли должна быть обособленно представлена информация о посленалоговой прибыли (убытке) в разрезе прекращаемой и продолжаемой деятельности компании и прибыли (убытке) от реализации активов или их переоценки до справедливой стоимости за минусом расходов на продажу.
Обратите внимание, чрезвычайные статьи расходов не подлежат представлению в отчете. В консолидированном отчете о совокупной прибыли должны отдельно быть представлены: доля в прибыли ассоциированных компаний, учитываемых по методу долевого участия, доля неконтролирующих акционеров, доля материнской компании в прибыли за период
В консолидированном отчете о совокупной прибыли должны отдельно быть представлены: доля в прибыли ассоциированных компаний, учитываемых по методу долевого участия, доля неконтролирующих акционеров, доля материнской компании в прибыли за период.
Подробная группировка доходов и расходов может быть приведена в примечаниях к отчетности либо в отчете о совокупной прибыли.
При анализе доходов и расходов компании следует исходить из фактора существенности, а также характера и функции статей доходов и расходов. В частности, целесообразно выделять расходы по таким операциям, как:
- уценка запасов до чистой цены продажи;
- признание убытка от обесценения основных средств и восстановления убытка;
- резервирование затрат на реструктуризацию деятельности предприятия и реверсивные записи в отношении резервов;
- выбытие объектов основных средств и выбытие инвестиций;
- расходы прекращенной деятельности;
- расходы по урегулированию судебных споров.
Допускается группировка расходов, влияющих на прибыль/убыток компании, по их характеру (амортизация, себестоимость запасов, заработная плата, транспортные расходы, затраты на рекламу и др.) либо по функциям (например, себестоимость продаж, административные расходы, сбытовые, финансовые). Если предприятие классифицирует свои расходы по их функциям, оно должно раскрывать дополнительную информацию в пояснительных примечаниях о характере понесенных расходов.
Доходы и расходы в результате исправления ошибок прошлых лет и изменения учетной политики не отражаются в отчете о совокупном доходе, а должны быть оформлены как корректировка входящего сальдо нераспределенной прибыли.
Представление отчетных данных
Финансовая отчетность предприятий должна оформляться с учетом обособленного представления существенных ее статей.
Активы и обязательства, а также доходы и расходы не должны взаимозачитываться в отчетности, если только это не требуется или не разрешено в соответствии с требованиями других МСФО. Оценка активов в отчетности за минусом оценочных резервов (например, резервов на устаревание запасов или резервов по сомнительным долгам) не считается взаимозачетом.
Однако МСФО (IAS) 1 указывает на возможность свернутого представления доходов и расходов по отдельным операциям, не относящимся к основной деятельности предприятия. Также допускается свернутое представление прибыли и убытков от выбытия долгосрочных (внеоборотных) активов, о положительных и отрицательных курсовых разницах, о реализации финансовых активов, предназначенных для продажи — для групп аналогичных операций. Вместе с тем в Стандарте говорится о том, что при существенности сумм курсовых разниц необходимо их развернутое представление в отчетности.
