Понятие сомнительного долга изменится

Похожие:

Инструкция, руководство по применению

Похожие:

Инструкция, руководство по применению

Как дебиторка становится безнадежной

Дебиторская задолженность – это запись в активе баланса в соответствие со сроками, в которые ее должны погасить (до одного года или после). Это те деньги, которые поступят в кассу компании после выполнения договорных обязательств по оплате. Без нее на каких-то этапах не обходится ни одна хозяйственная деятельность.

По временным срокам она может быть нормальная, пока еще не наступила дата, указанная в договоре, или просроченная.

Сомнительная задолженность

Если истекают сроки погашения или появляются иные условия, препятствующие поступлению денег на счет кредитора, задолженность становится сомнительной к взысканию.

Сомнительный долг – это дебиторская задолженность, которую частично или полностью не оплатили в соответствии с условиями договора и не обеспечили никакими гарантиями.

Долг может быть переведен в статус сомнительного только при единовременном исполнении следующих условий:

Задолженность возникла за отпущенную продукцию или свершенные услуги.

Срок оплаты по договору прошел.

Гарантии погашения отсутствуют.

Безнадежная задолженность

По определению, какое соответствует п.2 ст. 266 НК РФ, безнадежные долги это те, по которым прошел срок исковой давности, а также с законченными обязательствами из-за отсутствия возможности их выполнения.

Для признания безнадежным он не обязан быть связанным с реализационной деятельностью компании. Кроме того даже при условии поручительства или залога, неуплата может стать невозможной для взыскания. В этом заключается отличие от сомнительного.

Причинами появления безнадежного долга могут стать следующие условия:

1. Истечение срока исковой давности;
2. Ликвидация предприятия;
3. Банкротство фирмы;
4. Невозможность получение денежных средств из-за лишения банка, на котором содержится расчетный счет покупателя, возможности осуществлять профессиональную деятельность;
5. Невозможность определить, где находится дебитор или получить информацию о его имуществе;
6. Другая причина неосуществимости взыскания, подтвержденная судебным приставом.

Самые вероятные причины появления долга, нереального к взысканию, являются истечение искового срока и ликвидацию предприятия. Надо понимать, что последнее становится признаваемой налоговиками причиной только после исключения компании из списков ЕГРЮЛ.

Нормативные акты: Безнадежный долг

Обзор: «Самые важные для бухгалтера события за прошедшее лето» (КонсультантПлюс, 2019)Безнадежный долг физлица и инвестиционный вычет по прибыли

Обзор: «Новые поправки по НДФЛ и налогу на прибыль: закон опубликован» (КонсультантПлюс, 2019)НДФЛ и списание безнадежных долгов

Дополнительные вопросы

1. В примеры расчета «входящих» разниц с уценкой и дооценкой у нас временные разницы, а в прошлых периодах были постоянные. Прошлый период оставляем с постоянной разницей без корректировок? Или нужно пересчитать, чтобы данные бухгалтерской отчетности были сопоставимы? 

Ответ

ПНР и ПНД, которые были сформированы на основании постоянных разниц в прошлые годы, не корректируйте, они ни на что не влияют. Если хотите, чтобы данные в отчетности были сопоставимы, то пересчитайте показатели для отчета о финансовых результатах по состоянию на 31 декабря предыдущего года. Для баланса пересчитайте показатели по состоянию и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. 

1. Текущий учет разниц в разрезе доходов и расходов с 2020 года вести не надо?

Ответ

Нет, новая редакция ПБУ 18/02 не требует считать разницы ни по каждой операции, ни даже ежемесячно. Это нужно только при составлении бухгалтерской отчетности на отчетную дату. Если организация формирует отчетность один раз, то достаточно в конце года рассчитать разницы и отразить отложенные налоги. Кто составляет отчетность чаще – ежеквартально, ежемесячно, придется считать отложенные налоги чаще. 

1. По некоторым из разниц до конца года мы не можем точно знать, в какой сумме они временные, в какой – постоянные. Например, расходы, нормируемые в налоговом учете. Пока не окончился год, мы не знаем, какую сумму расхода можем учесть для налогообложения прибыли. Как учитывать эти разницы по новым правилам? 

Ответ 

Основное преимущество новой редакции ПБУ 18/02 – не нужно задумываться о том, какая возникла разница. Бухгалтер сравнивает стоимость активов и обязательств и разница между ними будет временной. Все остальное попадает в постоянные. В частности, нормируемые расходы проходят две стадии. Они попадают в стадию незавершенки, в этом состоянии приводят к образованию временной разницы. Когда разница попадает на счет 90 или 91, она реализуется и бухгалтер учитывает ее как постоянную.

1. Что нужно прописывать в учетной политике? Учет ОНА и ОНО и отражение текущего расхода или условного расхода, что еще?

Ответ

Пропишите способ расчета текущего налога на прибыль. Исходя из того, какой способ организация выбирает – на основании данных бухучета или декларации, зависит учет отложенного налога и иных показателей. Вот это в учетной политике нужно прописать. Например, если вы выбрали балансовый способ, то в учетной политике вы пишете: 

• показатель текущего налога на прибыль переносите из декларации, определяете, как часто будете это делать;
• ПНР и ПНД, УР или УД не формируете на счетах бухучета;
• ОНА и ОНО отражаете на счетах 09 и 77 в корреспонденции со счетом 99. 

1. В чем разница между «результатами операций, которые не включаются в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формируют налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах» (временные разницы) и не учитываемыми в бухгалтерском учете доходами и расходами, которые признаем по прибыли (постоянные разницы)?

Ответ 

Временные разницы – это то, что возникло из-за разницы в стоимости активов и обязательств, то, что мы выявим при сравнении. То, что не выявляется при сравнении стоимости активов и обязательств, – постоянные. 

Когда возникает?

Существует ряд оснований, которые позволяют говорить о сомнительной задолженности.

Для того чтобы подобное явление возникло, должны быть выполнены два основных условия:

1. В промежуток времени, который был прописан в договоре, средства не были возвращены.
2. У налогоплательщика нет каких-либо рычагов влияния на должника. То есть, средства были выданы без предоставления залога, который можно реализовать, поручителя, несущего солидарную материальную ответственность, не были предоставлены никакие банковские гарантии.

В случае возникновения сомнительной задолженности дебитор имеет право взыскать долги с кредитора в судебном порядке. В свою очередь, оппонент может подать встречный иск на опротестование долга

Если оба эти условия выполняются, долг может считаться сомнительным, по нему создается резерв. При этом для признания его таковым, бухгалтеру не обязательно ждать просрочки. Если имеют место обстоятельства, свидетельствующие в пользу того, что платеж не будет осуществлен, сотрудник предприятия может произвести необходимые действия заранее.

Важен также факт наличия именно дебиторской задолженности. То есть, данное явление может возникнуть только вследствие невозвращения денег при:

• реализации определенной продукции;
• оказании разного рода платных услуг;
• выполнении определенных работ.

Между тем, необходимо иметь в виду, что создавать резерв нельзя, если долг возник:

• по предоплате за товар, в случае отсутствия его отгрузки со стороны поставщика;
• вследствие применения штрафных санкций, связанных с нарушением условий, прописанных в договоре.

Для лучшего понимания следует привести конкретный пример. Представим, что компания «А» выполнила определенные работы для компании «Б». По договору стоимость этих работ составляет 150 000 рублей. По истечении отведенного срока деньги так и не были выплачены. Это и есть сомнительный долг.

В целях урегулирования вопроса взыскания налогов, бухгалтер предприятия «А» создает резерв по нему, поскольку подписанный договор не предоставлял никаких гарантий возвращения средств (имеется в виду залог и т.п.). Его размер будет зависеть от общей выручки компании «А» за квартал, в котором были предоставлены услуги, и продолжительности наличия долговых обязательств.

Создание резерва по сомнительным долгам позволит показать в бухучете реальную картину финансового положения дел в организации

Какие нормативные акты используются для их формирования

В процессе составления таких резервов специалистам необходимо использовать целый ряд нормативных актов, в числе которых:

• Налоговый кодекс в редакции от 03.07.2016 с последними изменениями;
• Положение о бухгалтерском учете с последними изменениями;
• Приказ Министерства финансов от 29.07.1998 N 34н в обновленной редакции от 24.12.2010 ( утверждает Положение по осуществлению бухгалтерского учета;
• Форма «Налоговый регистр учета резервов»;
• Форма « Бухгалтерская справка для расчетов сумм резерва;

Таким образом, долги – неотъемлемая часть любого бизнеса и бороться с ними необходимо с самого момента их образования. Создание такого резерва позволит бизнесу вести реальный учет задолженности, анализировать перспективы е погашения и таким образом сохранять свои средства от ненадежных контрагентов.

О резерве сомнительных долгов, расскажет это видео:

Новые названия ПНО и ПНА

Постоянные разницы остались. Они возникают, если доходы или расходы формируют бухгалтерскую прибыль, но не учитываются при расчете налога на прибыль ни сейчас, ни в будущем. Либо наоборот: отражаются только в налоговом учете. Сейчас мы на основе постоянных разниц формируем постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы (ПНО и ПНА). С нового года они называются иначе – постоянные налоговые расходы и постоянные налоговые доходы (ПНР и ПНД). 

Дебет 99 Кредит 68

отражен постоянный налоговый расход;

Дебет 68 Кредит 99

отражен постоянный налоговый доход.

Новые названия больше отражают суть показателей. Например, ПНР уменьшает чистую прибыль, поэтому отражают его по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». ПНД увеличивает прибыль, поэтому его отражают по кредиту счета 99. 

7. Создание резерва по сомнительным долгам в бухучете стало обязательным. Изменилось понятие сомнительного долга с точки зрения бухгалтерского учета

которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашенакоторая не погашенаа если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со статьей 314 настоящего Кодекса.5. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара.Таким образом, если товар продается в кредит (оплата поступает не сразу) и договором не предусмотрено, что товар не находится в залоге у продавца, то такой товар согласно ст. 488 ГК РФ находится в залоге у продавца. Соответственно, соответствующая дебиторская задолженность по такой операции считается обеспеченной залогом. Следовательно, по такой задолженности нельзя создать резерв для целей бухгалтерского и налогового учета по налогу на прибыль.в разумный срок после возникновения обязательства.Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

Обзор документа

Если у администратора доходов бюджета (субъекта учета) отсутствует уверенность в погашении дебиторской задолженности в обозримом будущем (не менее трех лет), такая задолженность не учитывается на балансовых счетах в составе финансовых активов. Она признается сомнительной. Сомнительная задолженность выбывает с балансового учета при наличии документов, подтверждающих неопределенность относительно получения экономических выгод (денежных средств) или полезного потенциала.

Если задолженность по доходам признана безнадежной, она списывается с учета с одновременным уменьшением доходов текущего отчетного периода (уменьшением резерва по сомнительным долгам — суммы, отраженной на забалансовом счете 04 «Сомнительная задолженность»).

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Где может возникнуть?

Как уже было сказано ранее, подобным образом можно обозначить только дебиторскую задолженность. При этом возникнуть она может исключительно вследствие реализации продуктов, предоставления услуг или выполнения работ, то есть, вследствие ведения коммерческой деятельности.

С подобной проблемой могут столкнуться как большие, так и средние предприятия. Это же относится и к небольшим компаниям. По любому коммерческому договору данных компаний (если он заключен для совершения действий, описанных выше), который не предусматривает предоставления гарантий возвращения средств, может возникнуть сомнительный долг.

Управление дебиторской задолженностью

Формирование резерва – это часто используемый, но далеко не единственный инструмент управления дебиторской задолженностью. Основная задача данного процесса – сокращение сроков возвращения долга и уменьшение вероятности получения убытков из-за недобросовестности контрагентов. Однако существуют и другие способы достижения данной цели.

Так, в случае если ДЗ необходимо трансформировать в денежные средства, ее можно продать. Правда, в данном случае существует вероятность получения убытков.

Кроме того, можно предоставлять преференциальные условия взаимодействия для поставщиков и клиентов, рассчитывающихся с компанией немедленно, либо в максимально короткие сроки. К таким условиям могут относиться скидки, уменьшение комиссий и так далее.

Кроме того, на данный момент существует возможность проверить добросовестность дебиторов при помощи специальных сервисов, что также способно существенно сократить вероятность экономических потерь. Существуют специальные коэффициенты надежности контрагента, составляемые на основе опроса его поставщиков.

ДЗ — это уникальный инструмент, позволяющий компаниям осуществлять межфирменное взаимодействие, а также сотрудничество с клиентами даже в том случае, если у контрагентов нет суммы средств, достаточной для реализации различных бизнес-операций.