Восстановление НДС с авансов перечисленных
Рассмотрим довольно распространенную на практике ситуацию, когда авансы за приобретенные активы (работы, услуги) были уплачены фирмой при применении ОСН, а сами активы (работы, услуги) получены уже на «упрощенке». Будучи плательщиком НДС, компания была вправе принять к вычету суммы налога с перечисленных поставщику авансов в счет предстоящих поставок (, ). Поэтому в данном случае НДС восстанавливают в размере, ранее принятом к вычету () (см. пример 2).
В бухгалтерском учете эту операцию отражают следующим образом:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС»
В налоговом учете расхода не возникает, так как активы еще не поступили.
ПРИМЕР 2
ООО «Пассив» в 2015 г. применяло ОСН, а с 2016 г. перешло на УСН. Аванс за приобретаемый товар в сумме 118 000 руб. (в т.ч. НДС – 18 000 руб.) был перечислен поставщику в период применения ОСН, а сам товар получен при применении УСН.
На 31.12.2015 бухгалтер ООО «Пассив» сделал следующие проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» – 18 000 руб. – сумма восстановленного НДС с аванса перечисленного.
Как и в случае с приобретением активов (работ, услуг) за полную оплату:
- счета-фактуры, на основании которых суммы НДС были приняты к вычету, регистрируют в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил);
- восстановленный НДС показывают в графе 5 по строке 080 раздела 3 декларации по НДС (подп. 38.5 п. 38 Приложения № 2);
- если суммы НДС по авансам к вычету не предъявлялись, то оснований для восстановления НДС не имеется.
Восстановление НДС с покупки недвижимости
Ранее бытовало мнение, что согласно НК РФ для объектов недвижимости действует особый порядок восстановления НДС (равномерно в течение 10 лет ()). Автор считает данное утверждение неверным как минимум по двум причинам.
Во-первых, указанная выше норма не действует с 1 января 2015 года (подп. «а» , ). И хотя аналогичные правила теперь приведены в , они не влияют на порядок восстановления НДС по объектам недвижимости. Ведь при переходе на УСН необходимо руководствоваться порядком восстановления, предусмотренным .
Во-вторых, специальный порядок и ранее не применялся для лиц, переходящих на УСН (пост. Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 № 10462/11), так как он распространялся только на плательщиков НДС (письмо ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21229).
Таким образом, проводить восстановление НДС по приобретенным объектам недвижимости следует в том же порядке, что и для основных средств.
