Упрощенная система налогообложения. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. переход на усн с есхн

Преимущества и недостатки ЕСХН

Главным преимуществом ЕСХН является освобождение от других видов налоговых выплат. Что еще относится к плюсам:

Уведомительный тип перехода. Сначала начинаете деятельность, потом ставите в известность ИФНС.
Есть возможность для физических лиц совмещать данный вид налогообложения с ЕНВД и патентом. Организациям — только с ЕНВД.
Легкая учетная схема. Два раза производится оплата, и один раз сдается декларация.
По сравнению с УСН отсутствует лимит на расходы. За счет этого можно значительно снизить сумму чистого дохода.

Минусы:

Учет доходных и расходных операций ведется по их фактическому поступлению и, соответственно, списанию со счета. Данный кассовый метод в значительной степени влияет на конечную калькуляцию. В случае задержки каких-либо выплат перед наступлением нового года учесть их в декларации можно будет только при отчете за следующий год. При определенных обстоятельствах это может иметь критическое значение и даже лишить права на использование режима.
Необходимость отслеживания процента прибыли (не менее 70% от всего оборота) при ведении нескольких видов деятельности.

Преимущества и недостатки единого сельскохозяйственного налога

        Преимущества

            Недостатки

Замена единым налогом ряда  налогов:                    - налога на прибыль         организаций (за исключением обязанностей налоговых      агентов);                   - налога на имущество       организаций;                - единого социального       налога;                     - налога на добавленную     стоимость (за исключением   обязанностей налоговых      агентов, а также при ввозе  товаров на таможенную       территорию РФ).             Представление отчетности -  представляется только одна  декларация по ЕСХН.         Кассовый метод учета -      доходы признаются только    после поступления денежных  средств на счета в банках   и (или) в кассу, получения  иного имущества (работ,     услуг) и (или) имущественныхправ, а также погашения     задолженности (оплаты)      налогоплательщику иным      способом.                   Списание основных средств и нематериальных активов -    основные средства,          приобретенные (сооруженные, изготовленные) в период     применения ЕСХН, списываютсяединовременно с момента     ввода их в эксплуатацию.    Нематериальные активы,      приобретенные (созданные    самим налогоплательщиком)   в период применения ЕСХН,   списываются единовременно   с момента принятия объекта  на бухгалтерский учет.      Основные средства и         нематериальные активы,      приобретенные (сооруженные, изготовленные) до перехода  на ЕСХН, списываются        быстрее, чем при общем      режиме налогообложения      (пп. 1, 2 п. 4 ст. 346.5).  Не являются плательщиками   НДС - освобождены           от обязанности выписывать   счета-фактуры, вести журнал полученных и выданных       счетов-фактур, а также книг покупок и продаж

Кассовый метод учета - в качестве  доходов признаются и полученные    авансы. Расходы принимаются после  их фактической оплаты путем        прекращения обязательства          налогоплательщика - приобретателя  товаров (работ, услуг) и (или)     имущественных прав перед продавцом,которое непосредственно связано    с поставкой этих товаров           (выполнением работ, оказанием      услуг) и (или) передачей           имущественных прав.                Доходы - обязательным для          сельскохозяйственных предприятий   является условие получения доли    дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы,       включая продукцию ее первичной     переработки, произведенную ими     из сельскохозяйственного сырья     собственного производства и (или)  выращенной ими рыбы, не менее 70%. Расходы - перечень расходов,       признаваемых при ЕСХН (приведен    в п. 2 ст. 346.5 НК РФ), более     ограничен, чем при общем режиме    налогообложения (гл. 25 НК РФ).    Учет основных средств и            нематериальных активов - в случае  реализации (передачи) приобретенных(сооруженных, изготовленных,       созданных самим налогоплательщиком)основных средств и нематериальных  активов до истечения трех лет      с момента учета расходов на их     приобретение (сооружение,          изготовление, создание самим       налогоплательщиком) в составе      расходов (в отношении основных     средств и нематериальных активов   со сроком полезного использования  свыше 15 лет - до истечения 10 лет)налогоплательщик обязан пересчитатьналоговую базу за весь период      пользования такими основными       средствами и нематериальными       активами до даты реализации        (передачи) с учетом положений      гл. 25 НК РФ и уплатить            дополнительную сумму налога и пени.Не являются плательщиками НДС -    возможность потери партнеров       (юридических лиц и ПБОЮЛ),         являющихся плательщиками НДС.      Убытки, полученные до перехода     на ЕСХН - убыток, полученный       налогоплательщиком до перехода     на ЕСХН, не уменьшает налоговую    базу в период применения ЕСХН

Как видим, преимущества, даваемые ЕСХН, не столь значительны, как это кажется на первый взгляд. Кроме того, при различной структуре себестоимости негативные и позитивные факторы оказывают различную степень воздействия. Поясним это на конкретном примере. В табл. 3 представлена информация по двум предприятиям, имеющим равную производственную себестоимость и объем продаж, но при этом одно предприятие является материалоемким (материальные затраты составляют 70% в их общей сумме) — вариант I, а второе — зарплатоемким (доля расходов на оплату труда — 60%) — вариант II.

Таблица 3

Как перейти на есхн с общего режима

Для лиц, являющихся ИП, появляется необходимость по фиксированию хозяйственных операций в книге доходов и расходов. На основании полученных данных образуется налоговая база по ЕСХН. Для определения налогооблагаемой базы суммируются нарастающим итогом полученные показатели по доходам и расходам. Налоговым периодом при ЕСХН признается год, отчетным ― полугодие. Общая ставка по ЕСХН ― 6%. При этом существуют и льготные величины в рамках тарифа по налогу. Так, некоторые налогоплательщики, осуществляющие деятельность на территории Крыма, вправе рассчитывать платеж исходя из следующих ставок:

0% по отношению к периодам 2015 ― 2016 гг.;
4% по ЕСХН, начиная с 2017 года.

Авансовые платежи нужно сформировать и перечислить не позднее 25 числа после окончания полугодия, то есть до 25 июля.

Как совмещается ЕСХН с другими налоговыми режимами

С какими формами налогообложения возможно совмещение ЕСХН?

Частные предприниматели вправе совмещать единый сельхозналог с патентной системой налогообложения (ПСН) а также с налогообложением вмененного дохода (ЕНВД). Для юридических лиц возможно совмещение исключительно с режимом последнего типа.

Совмещать ЕСХН с какими-либо другими налоговыми режимами – невозможно. На общую систему налогообложения можно лишь уйти полностью.

Важно помнить и то, что использование двух допустимых налоговых режимов на предприятии и в организации обязывает их вести налоговый учет отдельно по каждому из них

Освобождение от других отчислений

Применение данного льготного режима освобождает организации от иных налогов:

На прибыль, но с одним исключением: отчисления с доходов от дивидендов и некоторых долговых обязательств по-прежнему подлежат уплате в государственный бюджет.
На имущество компаний, непосредственно используемое в рабочем процессе, в том числе для структур, оказывающих услуги с/х производителям.

Для ИП:

На доходы, получаемые от предпринимательства.
На имущество, используемое в рабочем процессе (переработка, реализация и т.д.).
На добавленную стоимость, кроме НДС, отчисляемого при таможенном оформлении или при исполнении условий договора относительно доверительного управления.

Как составить уведомление о применении ЕСХН

ФАЙЛЫСкачать пустой бланк формы 26.1-1 уведомления о переходе на ЕСХН в ExcelСкачать образец заполнения уведомления о переходе на ЕСХН в Excel

Заявление-уведомление об использовании единого сельхозналога составляется налогоплательщиком по форме № 26.1-1 самостоятельно.

Для отметок налогового органа предусмотрен отдельный блок, в котором инспектор указывает дату поступления документа и регистрационный номер.

В головной части уведомления заявитель указывает обязательные сведения:

наименование субъекта;
ИНН и КПП налогоплательщика, уведомляющего о переходе на ЕСХН;
номер (код) налоговой инспекции по месту нахождения/регистрации заявителя;
признак налогоплательщика.

Составление уведомления не доставляет проблем заявителю, однако следует обратить внимание на следующие нюансы:

признак заявителя выбирается в зависимости от времени подачи уведомления;
если уведомление передается в контролирующий орган вместе с основным пакетом документов на регистрацию, то следует указать цифру «1»;
при передаче заявления в течение месяца (30 дней) после регистрации – цифра «2»;
при переходе с другого налогового режима – цифра «3».

Вновь созданные ИП и организации, указывающие в качестве признака заявителя «1» или «2», подписывают уведомление, заверяют печатью и передают в налоговую инспекцию.

Для плательщиков, ранее применяющих другую схему налогообложения и планирующих перейти на ЕСХН с 1 января следующего календарного года, необходимо представление сведений о доле валовой выручки, относящейся к реализации сельскохозяйственной продукции. В этом же поле указывается период, за который рассчитанная доля составляет не менее 70%.

Уведомление о применении ЕСХН может быть передано непосредственно в фискальный орган (руководителем организации, предпринимателем или доверенным лицом), отправлено по почте или по телекоммуникационным каналам связи.

Имейте в виду: если заявление №26.1-1 передается уполномоченным лицом, то необходимо наличие доверенности, заверенной в нотариальной конторе.

Переход на УСН

Особых правил при переходе на упрощенку с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на сумму расходов» налоговым законодательством не предусмотрено. Это связано с тем, что при обоих режимах доходы и расходы включаются в расчет налоговой базы в одном и том же порядке – по мере оплаты. Таким образом, если понесенные организацией расходы признаны и оплачены в периоде применения ЕСХН, то при переходе на упрощенку налоговую базу они не формируют.

Если в периоде применения ЕСХН организацией какие-либо расходы не были оплачены, то:

– при переходе на упрощенку с объектом налогообложения «доходы» такие расходы организация учесть не вправе (п. 1 ст. 346.14 НК РФ);

– при переходе на упрощенку с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» организация вправе их учесть в момент оплаты (п. 1 ст. 346.14, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако это касается только тех расходов, которые указаны в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Например, после перехода на упрощенку организация не сможет учесть оплаченные расходы на содержание здравпунктов (подп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Пример перехода с ЕСХН на упрощенку с объектом налогообложения «разница между доходами и расходами»

ЗАО «Альфа» в 2014 году применяло ЕСХН. В сентябре 2014 года «Альфа» заключила договор на ремонт основного средства на сумму 20 000 руб., но не оплатила его. С 1 января 2015 года «Альфа» перешла на упрощенку с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Расходы на ремонт могут учитываться либо при расчете ЕСХН (подп. 3 п. 2 ст. 346.5 НК РФ), либо при расчете единого налога при упрощенке (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Ремонт основного средства «Альфа» оплатила в феврале 2015 года.

Поскольку с января 2015 года «Альфа» применяет упрощенку и платит налог с разницы между доходами и расходами, то расходы на ремонт основного средства в сумме 20 000 руб. «Альфа» учла при расчете единого налога при упрощенке за I квартал 2015 года.

Пример перехода с ЕСХН на упрощенку с объектом налогообложения «доходы»

Ремонт основного средства «Альфа» оплатила в феврале 2015 года.

Поскольку с января 2015 года «Альфа» применяет упрощенку и платит налог с доходов, организация не может включить в состав расходов затраты на ремонт основного средства.

Переход на есхн

Представление на бумажном носителе» в подразделе «Шаблоны форм налоговых деклараций» Коды классификации доходов бюджета Льготы ^К началу страницы Льготы данным режимом налогообложения не предусмотрены. Ответственность за налоговые нарушения ^К началу страницы Опоздание со сдачей отчетности влечет за собой штраф в размере от 5% до 30% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления и не менее 1 000 рублей (ст.119 НК) За неуплату налога предусмотрен штраф в размере от 20% до 40% суммы неуплаченного налога (ст.122 НК) НДФЛ за своих сотрудников ^К началу страницы Налогоплательщики, применяющие ЕСХН являются налоговыми агентами по НДФЛ – они исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет налог с заработной платы сотрудников.

Налоговый учет при сельскохозяйственной налоге: основные правила

При ЕСХН индивидуальные предприниматели обязаны вести Книгу учета доходов и расходов (КУДиР) по строго утвержденной форме. Главными принципами при ее ведении являются:

необходимость подтверждения доходов кассовым методом;
необходимость подтверждения расходов. Список расходов, которые могут служить основанием для уменьшения налогоисчисляемой базы, подробно прописан в НК РФ.

Внимание! На ЕСХН убытки, понесенные в прошлых налоговых периодах, могут быть перенесены на будущие периоды, но не далее чем на 10 лет вперед и только в той последовательности, в которой они были получены. Юридические лица, находящиеся на ЕСХН, для правильного ведения налогового учета обязательно должны пользоваться бухгалтерским учетом

Юридические лица, находящиеся на ЕСХН, для правильного ведения налогового учета обязательно должны пользоваться бухгалтерским учетом.

Кто может перейти на ЕСХН?

Законодательное право на переход дает участие в производстве товаров сельского хозяйства, включая лесные и рыбохозяйственные, а также их последующая переработка и продажа. Ключевым словом данных условий является участие в производстве. Организации и физические лица, которые занимаются только переработкой или продажей продуктов сельского хозяйства, на данный спецрежим перейти не имеют права.

Условия для участников в рыбном хозяйстве

Организация или ИП должны иметь собственные или зафрахтованные судна (бербоут-чартера или тайм-чартера).
В штате должно состоять менее 300 человек на протяжении отчетного периода (по данным статистического отдела).
В градо- и поселкообразующих рыбохозяйственных компаниях численность работников вместе с членами их семей, живущими в данном населенном пункте, должна составлять не менее 50% общей численности населения.
Компания занимается доращиванием рыб и прочих водных биологических ресурсов, но не их выловом, за исключением градо- и поселкообразующих компаний данного направления деятельности.

Категории бизнеса, запрещающие использование ЕСХН

Вне зависимости от участия в производстве с/х товаров, под запретом находятся следующие категории:

Следует отметить, что право на единый сельскохозяйственный налог сохраняют те владельцы бизнеса перечисленных категорий, у которых совокупный доход видов деятельности, не относящихся к перечисленным трем, составляет более 70%.

Выпуск подакцизных товаров, в частности алкоголь и парфюмерия. Для примера: можно выращивать виноград, давить и пакетировать сок и продавать его. Но тот, кто выращивает виноград и делает из него вино, не может применять этот вид налога.
Участие в игорном бизнесе.
Организации, имеющие статус казенных, автономных или бюджетных.

Плюсы и минусы ЕСХН

Плюсы ЕСХН:

Добровольный переход на режим и уход с него;
Возможность снизить свою налоговую нагрузку – фактически это УСН-Доходы минус расходы, только максимальная стандартная ставка гораздо ниже – всего 6%;
Минимум отчетности – декларация подается только раз в год, ИП дополнительно ведут только КУДИР;
Оптимальные сроки уплаты налога: авансовый платеж делается по итогам полугодия, окончательный расчет – по итогам года. Это очень удобно для тех, кто работает в с/х, ведь именно эта отрасль часто характеризуется ярко выраженной сезонностью в получении доходов, которая связана с сезонностью производства.

Минусы ЕСХН:

Необходимость соблюдать несколько критериев, особенно критерия по доле выручки в 70%;
Четкое ограничение статей расходов – они должны соответствовать списку из НК РФ.

Расчет необходимой для уплаты налоговой суммы на ЕСХН

Для расчета суммы налоговая ставка должна быть умножена на налоговую базу. Базовая ставка равна 6%, но может быть снижена законодательными актами субъектов Российской Федерации вплоть до нуля. Устанавливается ежегодно в каждом территориальном органе автономно. В тех регионах, где данная ставка снижена до нулевой, налог не уплачивается. Остается лишь необходимость заполнять отчетные декларации.

Если по итогам прошлого года (лет) налоговая база была минусовой (организация или физическое лицо работали в убыток), то на следующий год есть возможность уменьшить облагаемую базу на суммарные убытки прошлых лет.

Сложность в данном вопросе может вызвать перечень доходов и расходов, которые подлежат или не подлежат учету. В этом случае нужно обратиться к налоговому кодексу, в котором содержится полный перечень тех и других.

Уплата НДС на ЕСХН

Новые правило, принятое 1 января 2019 г., признало тех, кто использует ЕСХН, плательщиками НДС. Однако существует ряд исключений. От обязанности отчислять НДС освобождаются следующие категории:

Подавшие заявление о льготном освобождении в течение года после регистрации.
В случае перехода с ОСН с одновременной подачей заявления об освобождении.
Если прошлогодний доход не превысил устанавливаемый ежегодно лимит. В 2019 г. он составил 90 млн руб., на 2020 год принят лимит в размере 80 млн руб. Соответствующее заявление должно быть подано до 20 числа того месяца, с которого льгота вступила в силу.

Кто может стать плательщиком ЕСХН

Как я уже сказала, что перейти на ЕСХН могут и юрлица, и ИП. Но для этого надо соответствовать определенным критериям. Каким именно?

Налогоплательщиком по этому спецрежиму может быть только сельскохозяйственный товаропроизводитель. Кто это такой?

Согласно НК РФ, с/х товаропроизводителем признаются:

юрлица и ИП, занимающиеся производством с/х продукции, ее переработкой (подразумевается как первичная так и последующая (то есть уже промышленная) переработка) и реализацией этой продукции

Здесь важно, чтобы доходы по этой деятельности были равны как минимум 70% от всех доходов налогоплательщика.
с/х потребительские кооперативы (садоводческие, огороднические, животноводческие, а также перерабатывающие с/х продукцию, сбывающие ее или работающие в сфере снабжения с/х). При этом критерий по доле доходов в 70% здесь также сохраняется!
рыбохозяйства, рыбохозяйственные организации и ИП, если:
средняя численность работников за налоговый период не больше 300 человек;
если доля «профильных» доходов (реализация улова и рыной продукции) составляет как минимум все те же 70% от общих доходов;
если они занимаются рыболовством на судах, которые находятся в их собственности или используются по договору фрахтования.

Что же считается с/х продукцией? В это понятие включают:

продукты растениеводства (причем не только сельского, но и лесного хозяйства);
продукты животноводства (в т. ч. выращивание / доращивание рыб и иных биологических водных ресурсов);
улов водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из них.

Подведем итог. Чтобы применять ЕСХН, надо отвечать следующим критериям:

Заниматься производством / переработкой / реализацией с/х продукции.
Доля доходов от этой деятельности должна быть равна как минимум 70% от всех доходов.
Для рыбохозяйств есть дополнительные ограничения в виде численности работников (до 300 человек) и наличию собственных и арендованных судов.

ЕСХН не вправе применять:

Те, кто производит подакцизные товары;
Те, кто работает в игорном бизнесе;
Казенные и бюджетные учреждения.

Кто и как ведет учет на ЕСХН

Для физических лиц и компаний существует разный порядок предоставления отчетности. Первые не обязаны вести бухгалтерский отчет, им достаточно иметь книгу расходов и доходов (КУДиР), на основе которых подается авансовая и итоговая декларация. Книга должна вестись либо в бумажном, либо в электронном виде онлайн. Данный вид налога является единственным, при котором КУДиР необходимо регистрировать в ИФНС. Бумажный вариант регистрируется до начала предпринимательской деятельности, электронную книгу нужно будет распечатать и отнести в ИФНС для отчетности до 31 марта следующего года.

В организациях все сложнее. В их обязанность входит ведение полной бухгалтерской отчетности, т.е. необходимо составлять баланс текущей финансовой результативности. Для небольших фермерских компаний и потребительских кооперативов возможно ведение по упрощенной схеме. Однако и в этом случае не обойтись без опытного специалиста. Отчет подается ежегодно до наступления II квартала.

Отчетность при прекращении деятельности в середине года

В случае прекращения сельхозпроизводителем предпринимательской деятельности ему нужно уведомить отдел ИФНС и сдать итоговую декларацию до 25 числа следующего месяца. Например, компания или индивидуальный предприниматель прекратили деятельность в сентябре и в сентябре же написали об этом уведомление, в таком случае до 25 октября должна быть подана декларация.

Объекты, приобретенные до перехода на ЕСХН

В налоговом учете на дату перехода на другие режимы налогообложения организация должна отразить остаточную стоимость амортизируемого имущества, приобретенного до перехода на ЕСХН. Этот показатель определите по формуле:

Остаточная стоимость амортизируемого имущества при переходе на другие режимы налогообложения после отказа от ЕСХН (потери права на применение ЕСХН)

Остаточная стоимость амортизируемого имущества на дату перехода на ЕСХН

–

Стоимость амортизируемого имущества, списанная в период применения ЕСХН по правилам, предусмотренным подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ

Такой порядок следует из положений пункта 8 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 21 марта 2014 г. № 03-11-06/3/12317.

Пример определения остаточной стоимости основного средства, приобретенного до перехода на ЕСХН. Организация отказалась от применения спецрежима и перешла на общую систему налогообложения

С 1 января 2015 года ЗАО «Альфа» добровольно отказалось от применения ЕСХН. Организация применяла спецрежим в течение одного года.

На момент перехода на ЕСХН на балансе «Альфы» числились основные средства остаточной стоимостью: – 20 000 руб. со сроком полезного использования два года; – 150 000 руб. со сроком полезного использования 15 лет; – 400 000 руб. со сроком полезного использования 20 лет.

В период применения ЕСХН организация списала на расходы: – стоимость основного средства со сроком полезного использования два года в сумме 20 000 руб. (20 000 руб. × 100%); – стоимость основного средства со сроком полезного использования 15 лет в сумме 75 000 руб. (150 000 руб. × 50%); – стоимость основного средства со сроком полезного использования 20 лет в сумме 40 000 руб. (400 000 руб. × 10%).

Таким образом, на момент возврата к общей системе налогообложения остаточная стоимость основных средств равна: – объекта со сроком полезного использования два года – 0 руб. (20 000 руб. – 20 000 руб.); – объекта со сроком полезного использования 15 лет – 75 000 руб. (150 000 руб. – 75 000 руб.); – объекта со сроком полезного использования 20 лет – 360 000 руб. (400 000 руб. – 40 000 руб.).

На дату возврата к общей системе налогообложения бухгалтер «Альфы» отразил эти показатели в регистрах налогового учета для расчета налога на прибыль.