Перечень расходов на ниокр будут расширять

Учет расходов на НИОКР

В состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются:

стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ НА НАУЧНЫЕ РАЗРАБОТКИ

Е.Л. Пантелеева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Участие образовательных учреждений в научных разработках становится не только внутренним делом учреждения, но и одним из критериев оценки деятельности вузов. При этом мало кто знает о проблемах нового порядка распределения расходов на научные разработки с учетом разъяснений официальных органов.

Состав расходов на НИОКР

Порядок учета расходов на НИОКР определен НК РФ, которая начиная с 1 января 2012 года действует в новой редакции. С этой даты в целях налогообложения прибыли расходами на НИОКР признаются затраты, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления ( ст. 262 НК РФ. Кроме того, изменено содержание п. 1 ст. 264 НК РФ: относящиеся раньше к прочим расходам расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления, по причине их переноса в статью 262 НК РФ заменены на расходы, связанные с внедрением технологий производства, а также методов организации производства и управления. В статьи 262 НК РФ приведен конкретизированный перечень расходов на НИОКР. К ним относятся следующие затраты: 1. Суммы амортизации по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА) (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР, начисленные за полное количество календарных месяцев, в течение которых указанные ОС и НМА использовались исключительно для выполнения НИОКР. 2. Суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в НИОКР, начисленные за время этого участия. Особых требований к этим расходам (ограничения на занятость работника только в работах, связанных с НИОКР, исчисления указанных сумм за полный календарный месяц и т.п.) в ст. 262 НК РФ не содержится. Однако из перечня расходов на оплату труда, приведенного в НК РФ, в указанную позицию расходов на НИОКР включены только несколько пунктов: — суммы, начисленные по тарифным ставкам и т. п. (); — премии и компенсации, установленные законодательством РФ за вредную работу и т. п. (); — суммы платежей (взносов) работодателей в страховые компании по договорам обязательного и добровольного страхования в пользу работников (); — расходы на оплату труда не состоящих в штате организации-налогоплательщика работников (не предпринимателей) по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда) (

Как избежать ошибок при создании резерва расходов на НИОКР

Цель: оптимизировать налогообложение за счет равномерного списания затрат на НИОКР. Как действовать: составить сметы предстоящих расходов по каждому исследованию и на их основе сформировать резерв, отразить в учетной политике решение о создании резерва и его срок, утвердить налоговые регистры для правильного учета расходов.

Используйте пошаговые руководства:

В случае если научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) нацелены на создание новой или усовершенствование производимой продукции, а также технологий, методов организации производства и управления, то их стоимость можно учесть в расходах по налогу на прибыль.

Но на практике компании сталкиваются с целым рядом сложностей. Ведь такие разработки и исследования, как правило, недешевы, могут продолжаться от пары месяцев до нескольких лет. Раньше признавать такие расходы можно было только в том периоде, в котором были завершены работы либо их отдельные этапы.

Если резерв слишком велик или его средств недостаточно, то производятся корректировки, в ходе которых «выравниваются» плановые и фактические показатели. Резервы выгодны компании, так как для списания затрат ей больше не придется ждать завершения работ.

Срок, размер и количество резервов

Размер резерва расходов на НИОКР ограничен сметой на реализацию программы проведения НИОКР

При составлении сметы важно строго придерживаться утвержденной кодексом классификации (п. 2 ст

262 НК РФ).

Дело в том, что налоговые органы смогут проверить правильность определения размера отчислений в резерв на НИОКР только с использованием сметы (или документов, на основе которых она была составлена).

Если расходы не будут формально соответствовать приведенному в Налоговом кодексе перечню, компания рискует столкнуться с проблемами при подтверждении правомерности их учета в составе резервов.

Статья Налогового кодекса, регулирующая учет расходов на НИОКР, требует отражения в учетной политике решения о создании соответствующего резерва (п. 2 ст. 267.2 НК РФ) и его срока. Помимо этих сведений следует также указать методику формирования резерва и порядок его инвентаризации.

Что же касается размера, то кодекс не содержит требований по его отражению в учетной политике.

Более того, поскольку общий размер резерва на НИОКР состоит из сумм произведенных в него отчислений с учетом установленных лимитов, то итоговая сумма не может быть определена заранее на момент утверждения учетной политики для целей налогообложения на очередной календарный год.

Резерв для реализации каждой утвержденной программы проведения НИОКР может создаваться на срок, на который запланировано проведение соответствующих разработок, но не более двух лет (п. 2 ст. 267.2 НК РФ). У Налогового кодекса нет требований к составлению таких программ.

Теоретически программа НИОКР может предусматривать проведение множества исследований с разными сроками. Но на практике становится непонятно, нужно ли создавать резерв под каждую работу и исследование или можно сформировать резерв в отношении всех предусмотренных программой разработок и как в таком случае определить срок создания резерва.

В принципе, возможно создание единого резерва, если сроки НИОКР совпадают. В противном случае возникает риск претензий со стороны налоговых органов. Например, если одна из разработок началась до формирования общего резерва, но первые фактические затраты были понесены уже после этого момента, инспекторы могут оспорить их списание за счет суммы созданного резерва.

Кроме того, возникает вопрос по поводу размера предельных отчислений в резерв (3% от выручки за вычетом отчислений на формирование фондов поддержки научной деятельности).

Из текста данного положения неясно, применять ли его к каждому конкретному резерву на отдельную НИОКР или же ко всем резервам в целом. Первый подход рискован и, скорее всего, будет оспорен налоговыми органами, поскольку приводит к существенному занижению налоговой базы.

Поэтому предельный размер отчислений в резерв должен быть применен к суммарным отчислениям, рассчитанным по всем НИОКР.