Продажа основных средств, используемых в организации

Реализация списанного с учета ОС

Ситуация: как отразить в бухучете реализацию основного средства, списанного с учета (например, как морально устаревшее)? Организация списала основное средство с учета, а затем решила продать.

Плату за объект отразите в составе прочих доходов. Если же при списании основного средства были выявлены запчасти или материалы, их стоимость отразите в прочих расходах.

Доходы от выбытия активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров, нужно включать в состав прочих доходов. Такой порядок установлен пунктом 7 ПБУ 9/99.

Стоимость самого объекта уже была списана, когда его учитывали в составе основных средств. Однако, если выбывающее имущество содержит материалы (запчасти), пригодные к дальнейшему использованию, их необходимо отразить в бухучете по рыночной цене, то есть по стоимости, которая может быть получена в результате продажи этого имущества (п. 9 ПБУ 5/01).

Если на момент списания основного средства стоимость полученных ценностей определить не удалось, ее нужно установить на момент реализации. И тогда элементы, оставшиеся после списания основного средства, нужно оприходовать на баланс как материалы или товары:

Дебет 10, 41 Кредит 91-1

– отражена стоимость материалов, полученных при списании основного средства.

При реализации имущества на сторону в учете сделайте проводку:

Дебет 62 Кредит 91-1

– отражена выручка от продажи имущества;

Дебет 91-2 Кредит 10, 41

– списана рыночная стоимость реализованного имущества.

Об этом говорится в пункте 7 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов.

Продажа основных средств: учет, проводки

Учет при продаже основных средств зависит от вида имущества. Чтобы не допустить ошибку, посмотрите, как учесть продажу ОС при расчете налогов и какие проводки сделать в бухучете.

Как в бухучете показать продажу того, чего нет на балансе: специальные проводки >>

Как отразить продажу основных средств в налоговом учете

В налоговом учете доход от продажи уменьшите на стоимость имущества, а также на расходы, связанные с реализацией основных средств. Например, к ним относят затраты по оценке, хранению, транспортировке и т. п. По какой стоимости можно продать основное средство, читайте здесь.

Если компания применяет метод начисления, выручку от реализации основных средств включите в налоговые доходы в момент реализации имущества независимо от поступления оплаты (п. 3 ст. 271 НК).

Когда организация использует кассовый метод, учтите выручку по мере получения оплаты, в том числе предварительной (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК).

Как лучше учитывать доходы и расходы – методом начисления или кассовым способом, подсказал Олег Хороший, начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина.

Если компания продает имущество, которое не подлежит амортизации, к примеру, землю, то выручку уменьшите на стоимость приобретения или создания этого имущества (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК).

При продаже амортизируемых активов в расходах отразите остаточную стоимость объекта (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК). Убыток от продажи амортизируемого имущества учтите равномерно в течение оставшегося срока полезного использования. Чем отличается амортизируемое имущество для целей бухгалтерского и налогового учета >>

Эксперты предупреждают

Читать про премию         Узнать про вычет

Бухгалтерские проводки при реализации основных средств

Доходы и расходы от продажи основного средства, например, автомобиля, отражают в составе прочих доходов и расходов. Проводки будут такие, как мы привели в таблице.

Проводки: продажа основных средств

ПроводкаОперация
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет
Списана первоначальная стоимость выбывающего основного средства
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
Списана амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта
Дебет 62 (76) Кредит 91-1
Отражена выручка от реализации основного средства по договорной стоимости
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Начислен НДС при реализации основного средства, если сделка облагается НДС
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»
Отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость проданного основного средства
Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76…)
Учтены в составе прочих расходов затраты, связанные с продажей основного средства
Дебет 19 Кредит 60 (76)
Отражен НДС по затратам, связанным с продажей основного средства

Важно: продажа списанного имущества организации отражается в учете как продажа прочего имущества. В бухгалтерском и налоговом учете выручку отразите в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99, ст. 249 НК)

Продажу основных средств можно оформить либо унифицированными бланками, либо формами, которые организация разработала самостоятельно. В последнем случае главное, чтобы в бланках были все необходимые реквизиты. Какую бы форму вы не использовали – типовую или самостоятельно разработанную, руководитель должен ее утвердить.

Стандартный пакет документов при продаже основного средства включает договор купли-продажи и акт приема-передачи объекта. По сделкам, которые облагаются НДС, оформите счет-фактуру. Если основное средство содержит драгоценные металлы, то сделайте об этом отметки в акте и до 1 марта следующего года подайте отчет в Гохран.

Дорогой коллега, мы открыли экстренную горячую линию для бизнеса

— Хотим поддержать бухгалтеров в то время, когда правила работы меняются ежедневно, а разъяснений по ним нет. Задавайте вопросы нашим экспертам — по льготам, выплатам сотрудникам, отсрочке по аренде.

Дорогой коллега, я лично проконтролирую, чтобы вы получили ответ на свой вопрос в течение 10 минут. Пишите. Это бесплатно

Светлана Чуприкова,

руководитель экстренной электронной поддежки

Задайте свой вопрос эксперту

Ваша бесплатная программа обучения работе в кризис

«Учет и управление компанией в условиях пандемии COVID-19»

Учиться бесплатно

Дорогой коллега, сегодня «Главбух» за полцены и антикризисный курс в подарок!

Узнать больше

По вопросам подписки на журнал «Главбух» звоните 8 (800) 505-87-17.

Пример учета продажи основного объекта

Разберем пример выбытия основного средства, проводки:

Компания продает производственное оборудование за 84 000 рублей (НДС 18% 15 120 руб.). Первоначальная стоимость оборудования составляет 179 000 рублей, износ – 98 000 руб. Демонтаж оборудования сторонним предприятием обошелся компании 5 000 руб. Транспортная компания доставила покупателю оборудование, что составило 2 000 руб., НДС 18% — 360 руб.

На предоставленных данных составим бухгалтерские проводки:

• Дт62 Кт91.01 — 99 120(84000+15120) руб., продажа ОС;
• Дт91.03 Кт68 – 15 120 руб., начисленный НДС;
• Дт01.В Кт01 – 179 000 руб., списана первоначальная стоимость оборудования;
• Дт02 Кт01.В – 98 000 руб., списан износ на момент продажи;
• Дт91.02 Кт01.В – 81 000(179 000-98 000), списана остаточная стоимость;
• Дт91.02 Кт60 – 5 000 руб., отражены затраты на демонтаж оборудования;
• Дт91.02 Кт60 – 2000 руб., определена сумма по транспортировке;
• Дт19.04 Кт60 – 360, учтенный НДС по доставке оборудования;
• Дт68 Кт19.04 – 360, зачтен НДС к вычету;
• Дт91 Кт99 — 4000 (99120-15120-81000-5000-2000), получена прибыль от реализации оборудования.

По данным бухучета остаточная стоимость ОС рассчитывается как сумма первоначальной стоимости за минусом суммы износа.

ПРИМЕР 2

Расчет и учет убытка от продажи основного средства

В апреле 2015 года компания продала основное средство. Цена сделки без учета НДС – 500 000 руб., первоначальная стоимость оборудования – 1 000 000 руб., а сумма накопленной по нему амортизации – 200 000 руб. Поэтому убыток от продажи равен 300 000 руб. (500 000 – (1 000 000 – 200 000)).
Срок полезного использования объекта – 50 месяцев, а фактический – 10. Списывать убыток в налоговом учете компания будет в течение 40 месяцев (50 – 10) равными частями по 7500 руб. (300 000 руб. : 40 мес.).
Так как в бухучете убыток от реализации признается сразу в момент продажи, то возникнет вычитаемая временная разница и появится отложенный налоговый актив – 60 000 руб. (300 000 руб. × 20%). На его сумму в апреле бухгалтер сделает проводку по дебету счета 09 и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
А с мая компания начнет списывать убыток в налоговом учете. И бухгалтер будет ежемесячно погашать актив обратной проводкой на сумму 1500 руб. (7500 руб. × 20%).

При продаже ОС декларацию по налогу на прибыль следует заполнять в особом порядке. Когда доход от продажи превышает расходы, то прибыль по сделке покажите по строке 050 приложения № 3 к листу 02 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600 . Эта сумма носит справочный характер, и в итоге она окажется в строке 060 листа 02 отчета, где компания показывает результат за отчетный период.

Убыток от продажи в отчете покажите так. Его полную сумму зафиксируйте в строках и приложения № 3 к листу 02. А затем и по строке 050 листа 02. И он прибавится к базе по налогу на прибыль. Все доходы и расходы по сделке покажите в декларации в полной сумме. В результате вы как бы обнулите результат по продаже ОС. А для того чтобы включить в расходы разрешенную часть убытка, покажите ее в строках и приложения № 2 к листу 02. Потом эта сумма попадет в расходы строки 030 листа 02.

Как учесть убыток от продажи ОС

Убыток от продажи ОС – это отрицательная разница между выручкой от продажи объекта (без НДС), его остаточной стоимостью и расходами, сопутствующими продаже (ст. 268 НК РФ).

В бухучете отрицательный результат продажи попадает в финансовый результат сразу. А вот в налоговом учете – свои правила. Убыток от продажи ОС нужно включать в налоговые расходы постепенно, одинаковыми долями в течение оставшегося срока полезного использования ОС, до его полной амортизации.

Оставшийся срок полезного использования ОС – это разность между установленным сроком полезного использования, установленным при принятии объекта к учету, и фактическим сроком его эксплуатации до продажи.

Больше всего хлопот будет у бухгалтера, если фирма обязана применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Поскольку в бухгалтерском учете убыток принимается единовременно, а в налоговом — по частям, то в учете нужно отражать временную разницу, которая формирует отложенный налоговый расход. И следить за тем, чтобы закрыть его вовремя. Это произойдет после истечения оставшегося срока полезного использования проданного ОС.

Не применять ПБУ 18/02 вправе только те, кто имеет право на упрощенный бухучет и закрепил отказ в учетной политике.

Пример. Учет убытка от продажи ОС

В январе 2020 года автомобиль, принадлежащий фирме, попал в аварию и сильно пострадал. Решили его не ремонтировать, а продать. В этом же месяце продажа состоялась.

Продали автомобиль за 120 000 руб. (в т. ч. НДС – 20 000 руб.).

Его первоначальная стоимость составляла 1 020 000 руб., сумма начисленной амортизации 334 426,20 руб. Остаточная стоимость на момент продажи — 685 573,80 руб. (1 020 000 – 334 426,20).

Расходы по транспортировке составили 20 000 руб.

Срок полезного использования автомобиля был установлен как 61 месяц. Фактически его использовали 20 месяцев.

Бухгалтер сделал проводки:

• Дебет 62 Кредит 91 — 120 000 руб. — отражена выручка от продажи;
• Дебет 91 Кредит 68, субсчет расчеты по НДС — 20 000 руб. (120 000 × 20 / 120) — начислен НДС;
• Дебет 01, субсчет «Основные средства к выбытию» Кредит 01 — 1 020 000 руб. — списана первоначальная стоимость ОС;
• Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Основные средства к выбытию» — 334 426,20 руб. — списана амортизация;
• Дебет 91.2 Кредит 01, субсчет «Основные средства к выбытию» — 685 573,80 — списана остаточная стоимость ОС;
• Дебет 91.2 Кредит 60 — 20 000 руб. — отражены дополнительные расходы по продаже ОС;
• Дебет 99 Кредит 91 — 605 573,80 руб. — определен убыток от продажи ОС;
• Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль» — 121 114,76 руб. (605 573,80 руб. × 20 %) – отражен отложенный налоговый расход (ОНА).

Далее, для целей налогового учета, бухгалтер разделил полученный в бухучете убыток на оставшийся срок эксплуатации автомобиля (61 мес. – 20 мес.): 605 573,80 / 41 = 14 770,09 руб. В налоговом учете он будет списывать на расходы эту сумму, начиная с февраля 2020 г., ежемесячно. А в бухгалтерском учете делать проводку:

Дебет 68, субсчет «Налог на прибыль» Кредит 09 – 2 954,02 руб. (14 770,09 руб. × 20%) – списана часть убытка от продажи ОС.

Счет 09 по данному убытку закроется через 41 месяц.

Как отразить убыток от продажи ОС в декларации по прибыли

Убыток, полученный при реализации ОС, отражают в декларации по прибыли. Это делают по строкам 010 – 060 в приложении 3 к листу 02.

Здесь указывают:

• количество объектов, проданных в отчетном периоде;
• количество ОС, проданных с убытком;
• выручку от продажи ОС;
• остаточную стоимость ОС;
• сумму убытка.

Далее в каждом периоде, когда сумма этого убытка будет учитываться при расчете налогооблагаемой базы, нужно заполнять строку 100 приложения 2 к листу 02.

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!Подпишитесь на Наши новости в Яндекс Дзен!

Подписаться

Особенности расчета налогов на продажу ОС

При списании, в результате продажи, основного объекта перед налоговым органом встают обязательства в отношении НДС и налога на прибыль. Принятый к вычету ранее НДС проданного объекта восстанавливать к уплате не надо.

При продаже балансового объекта компания может применять разные способы начисления НДС:

• ОС учитывалось без НДС – начисление НДС сверх продажной цены 18%:
• В объект включен входной НДС – расчет НДС ведется по ставке 18/118 к сумме продажной цены за минусом остаточной стоимости ОС.

По налогу на прибыль при реализации ОС имеет нюансы:

• Компания-продавец увеличивает налогооблагаемую базу на сумму продажи;
• В расходную статью попадает остаточная стоимость балансового объекта;
• Если при списании ОС образовался убыток, то компания начисляет износ равномерными частями на период эксплуатации по проданному ОС.

Что подразумевается под понятием основные средства?

Прежде всего, это:

• Весь объем средств труда, работающих в производстве в течение длительного периода времени.
• Материальные объекты, принимающие участие в большинстве основных производственных циклов производства.
• Не меняющие присущих им материальной и вещественной формы.
• Объекты, увеличивающие себестоимость готовой продукции на сумму амортизационных отчислений.

В современной законодательной базе учетные операции в сфере оборота основных средств отражены в ПБУ №6/01, утвержденном Приказом Министерства Финансов РФ 26Н от 30.03.2001г. Детализация бухгалтерского учета в этой сфере проведена Приказом МФ России №91, зарегистрированным 13.10.2003г.

В бухгалтерском учете понятие «Основные средства» объединяет несколько категорий материальных ценностей — зданий, машин, оборудование, транспорт, вычислительное оборудование. Кроме этого — производственные инструменты, инвентарь, используемый в хозяйстве, насаждения многолетнего типа и поголовье продуктивного скота.

Бухгалтерский учет в сфере реализации основных средств

Принимая активное участие в производственном процессе, основные средства не изменяют своих физических свойств. Поэтому данному виду активов присущи наиболее высокая учетная стоимость, наименьшие показатели ликвидности, значимость при осуществлении капиталовложений инвестиционного типа в то или иное производство. Реализация этой категории материальных ценностей может происходить различными путями, обусловленными действующим законодательством. Это может быть:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

1. Продажа;
2. Передача безвозмездно;
3. Передача от учредителей как взнос в капитал нового предприятия;
4. Вклад в дочернюю компанию;
5. Меновые операции согласно двусторонних договоров.

Для того чтобы правильно произвести реализацию и последующую передачу основных средств, следует точно определить стоимость того или иного объекта. Баланс оперирует первоначальной стоимостью, рассчитанной из затрат. Это покупка, монтаж, установка, доставка актива. Учет ведется по Дт 01 активного синтетического счета. Первичными документами являются спецификации, акты выполненных работ, транспортные накладные.

Продажа объекта капитальных вложений

Ситуация: как отразить в бухучете продажу объекта капитальных вложений, если он не введен в эксплуатацию и числится на счете 08?

Плату за объект отразите в составе прочих доходов. Капитальные же вложения на создание объекта отразите в прочих расходах.

Дело в том, что доходы от выбытия активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров, нужно включать в состав прочих доходов. Стоимость же объекта, который не был введен в эксплуатацию, при продаже надо признавать прочим расходом.

Сделайте следующие проводки:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1

– отражена выручка от реализации объекта;

Дебет 91-2 Кредит 08

– стоимость объекта учтена в составе прочих расходов.

Такой порядок прямо установлен пунктом 7 ПБУ 9/99, пунктом 11 ПБУ 10/99 и следует из Инструкции к плану счетов.