Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете для отражения таких операций могут использоваться три счёта:
- 71 – если сотрудник берет деньги под отчет, а затем подтверждает проездные расходы документами;
- 70 – если в ЛНА прописана оплата проезда как часть оплаты труда (натуральная оплата);
- 73 – в других случаях.
Счета корреспондируют со счетами затрат, суммы относятся на соответствующее подразделение. Следует сразу сказать, что участие в проводках счета 70 может привести к спорам с налоговиками. Как правило, компенсации не облагаются налогом на доходы, взносами, но присутствие таких сумм на счете 70 дает ФНС основание это сделать. Ситуация может вылиться в судебное разбирательство.
В зависимости от способа оплаты схема проводок может быть различной. Приведем несколько примеров.
Деньги выдаются под отчет:
- Дт 20, 23, 44 и др. Кт 71.
- Дт 71 Кт 50, 51 – учтена в расходах и выдана компенсация работнику.
- Дт 71 (50, 51) Кт 50, 51 (71) – взаимные расчеты организации и работника по выданным суммам.
Организацией покупаются проездные:
- Дт 76 (60) Кт 51 – перечисление оплаты.
- Дт 50/3 Кт 76 (60) – оприходованы проездные.
- Дт 71 Кт 50/3 – выдан проездной работнику.
- Дт 50/3 Кт 71 – возврат проездного работником в конце месяца.
- Дт 20 (23, 44 и др.) Кт 50/3 – списана стоимость проездного на затраты.
Проездные могут приобретаться и через подотчетное лицо, тогда проводка на оприходование будет иметь вид Дт 50/3 Кт 71.
На заметку! Оприходование проездных на счет 50/3 «Денежные документы» производится по залоговой стоимости.
Третий вариант — организацией выдается фиксированная сумма. Здесь проводки аналогичны расчетам по подотчетным суммам, но используется счет 73: Дт 20 (23, 44 и др.) Кт 73 – фиксированная сумма учтена в расходах. Такой способ удобен, если сотрудник осуществляет многократные поездки на наземном общественном транспорте. На основании предполагаемого количества поездок составляется экономический расчет, документ утверждается руководителем. Если сотрудник отсутствовал часть месяца на работе (болел, взял незапланированный отпуск), суммы пересчитываются пропорционально. Неиспользованные средства переносятся на следующий месяц.
Заметим, что здесь возможна ситуация, когда налоговые органы признают сумму доплатой к заработной плате, а не компенсацией и потребуют начислить НДФЛ, взносы, ведь документально ее работник подтвердить не сможет.
В таком случае для включения ее в расходы по оплате труда необходимо четкое обоснование с использованием реальных цен на проезд, действующих в регионе.
ОСНО
Порядок расчета налога на прибыль при оплате проезда сотрудникам зависит от того:
- установлен ли сотруднику, которому оплачивается проезд, разъездной характер работ;
- предусмотрена ли оплата проезда сотруднику в трудовом (коллективном) договоре.
О начислении налогов с компенсаций стоимости проезда сотрудникам, которым установлен разъездной характер работ, см. Как оформить и отразить в учете расходы, связанные с разъездным характером работы сотрудников.
Если организация оплачивает проезд сотрудникам, которым не установлен разъездной характер работ, стоимость проездных билетов:
- учтите при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда – если обязанность организации оплатить проезд предусмотрена в трудовом (коллективном) договоре (ст. 255 НК РФ). Подробнее об этом см. Какие расходы на оплату труда учитывать при расчете налога на прибыль;
- не учитывайте при расчете налога на прибыль – если обязанность организации оплатить проезд не предусмотрена в трудовом (коллективном) договоре (п. 21 ст. 270 НК РФ).
Если расходы не будут подтверждены документально, они также не уменьшат налогооблагаемую прибыль (ст. 252 НК РФ). И в бухучете организаций, применяющих общую систему налогообложения, появятся постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на оплату проезда сотрудника общественным транспортом. Организация применяет общую систему налогообложения
В марте по приказу руководителя ООО «Производственная фирма «Мастер»» компенсировало начальнику цеха В.К. Волкову стоимость проездного билета на пригородную электричку (900 руб.). Работа Волкова не носит разъездного характера и трудовым договором не предусмотрено возмещение расходов на проезд.
При расчете налога на прибыль сумма компенсации не учитывается.
Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация платит по основному тарифу. На страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – по тарифу 0,4 процента.
Детей у Волкова нет, поэтому соответствующий стандартный налоговый вычет ему не предоставляется. Со всей стоимости проездного билета бухгалтер «Мастера» удержал НДФЛ.
В учете организации сделаны следующие записи:
Дебет 25 Кредит 73
– 900 руб. – начислена компенсация расходов на проезд;
Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 117 руб. (900 руб. × 13%) – удержан НДФЛ;
Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 198 руб. (900 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;
Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 26,10 руб. (900 руб. × 2,9%) – начислены страховые взносы в ФСС России;
Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 45,90 руб. (900 руб. × 5,1%) – начислены страховые взносы в ФФОМС;
Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 3,60 руб. (900 руб. × 0,4%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 180 руб. (900 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с компенсации, не уменьшающей налогооблагаемую прибыль.
ОСНО и ЕНВД
Расходы, относящиеся к деятельности организации на ЕНВД, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому сумму затрат на доставку сотрудников, которые одновременно заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности на общей системе налогообложения, нужно распределить.
Расходы по доставке сотрудников, занятых только в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.
Сумму входного НДС, выделенную в счете-фактуре перевозчика (если для доставки сотрудников используется привлеченный транспорт), также нужно распределить. Распределение сделайте пропорционально доле операций, облагаемых НДС. Долю операций, облагаемых НДС, определите исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в общем объеме отгрузки за налоговый период. Такой порядок предусмотрен в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Подробнее об этом см. Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций.
Пример распределения расходов на доставку сотрудников к месту работы и обратно. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД. Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно.
В учетной политике организации сказано, что расходы, относящиеся к нескольким видам деятельности, распределяются пропорционально доле доходов, полученных от разных видов деятельности за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
Доходы, полученные «Гермесом» от различных видов деятельности в январе, составляют:
- по оптовой торговле (без учета НДС) – 12 000 000 руб.;
- по розничной торговле – 4 000 000 руб.
«Гермес» ведет круглосуточную торговлю. Коллективным договором предусмотрено, что доставка сотрудников, работающих в ночную смену, производится за счет организации. Для доставки сотрудников, работающих в ночную смену, «Гермес» арендует автобус. В январе плата за аренду автобуса составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Организация признает, что эти расходы вызваны производственной необходимостью, и учитывает их при налогообложении.
Чтобы распределить плату за аренду автобуса между расходами по разным видам деятельности организации, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы от оптовой торговли с общим объемом доходов.
Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за январь составляет:
12 000 000 руб. : (12 000 000 руб. + 4 000 000 руб.) = 0,75.
Доля расходов на доставку сотрудников, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, равна:
(118 000 руб. – 18 000 руб.) × 0,75 = 75 000 руб.
Доля расходов на доставку сотрудников, которую нужно отнести к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, составляет:
118 000 руб. – 18 000 руб. – 75 000 руб. = 25 000 руб.
Сумму НДС, которую можно принять к вычету, бухгалтер «Гермеса» сможет определить по итогам I квартала.
Письмо Минфина России от 26 апреля 2019 г. N 02-06-10/30972 Об отражении в учете расчетов с работником (сотрудником) по авансам, предоставленным ему по проезду в отпуск
2 июля 2019
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее — Департамент) рассмотрел письмо и сообщает.
В соответствии с пунктом 10.1.4 Порядка применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.11.2017 N 209н, расходы по оплате работодателем в пользу персонала и (или) их иждивенцев, не относящихся к заработной плате компенсаций (возмещений) их расходов, обусловленных условиями трудовых отношений, статусом работников (сотрудников), осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей относятся на подстатью 214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме» КОСГУ.
Законодательством Российской Федерации предоставляется реализация гарантий для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей, по проезду и провозу багажа к месту использования отпуска и обратно (далее — расходы по проезду в отпуск) посредством авансовых выплат.
Согласно Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), расчеты с работником (сотрудником) по предоставленным ему учреждением авансам (суммам денежных средств, выданных под отчет) отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами».
Таким образом, расчеты с работником (сотрудником) по авансам, предоставленным ему в соответствии с законодательством Российской Федерации по проезду в отпуск, отражаются на счете 0 208 14 000 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим несоциальным выплатам персоналу в натуральной форме».
Вместе с тем, законодательством Российской Федерации не запрещено получить сотруднику по его решению возмещение расходов по проезду в отпуск после возвращения из отпуска при условии принятия решения работодателем (наймодателем) о возмещении работнику (сотруднику) указанных расходов.
Порядок таких расчетов Инструкцией N 157 однозначно не определен (возможно отражение таких расчетов как на счете 0 208 14 567 (667), так и на счете 030214737(837).
В то же время, расчеты с физическим лицом — бывшим сотрудником учреждения по принятым денежным обязательствам по компенсации расходов по проезду в отпуск в период его работы в учреждении следует отражать на счете 030214000 «Расчеты по прочим несоциальным выплатам персоналу в натуральной форме» (030214737).
| Заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе | С.В. Сивец |
Вычет НДС при оплате проездных билетов
Ситуация: можно ли принять к вычету входной НДС при оплате сотрудникам, работающим вахтовым методом, стоимости проездных билетов? Сотрудники следуют до места работы самостоятельно.
Ответ на этот вопрос зависит от того, как организована оплата стоимости проездных билетов:
- организация самостоятельно приобретает билеты (в т. ч. через подотчетное лицо);
- организация компенсирует сотруднику стоимость приобретенных им билетов.
Если организация самостоятельно приобретает билеты, действуют следующие правила. Вычет НДС возможен при наличии счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). При наличной оплате билета сотруднику счет-фактуру не выдадут. А возможность принять НДС к вычету на основании бланка строгой отчетности (билета) с выделенной суммой налога в законодательстве предусмотрена только для командировок (п. 18 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Вместе с тем, в письме от 10 октября 2008 г. № 03-07-11/333 Минфин России признал, что при оплате сотрудникам, работающим вахтовым методом, стоимости проездных билетов организация может принять налог к вычету на основании билета с выделенной суммой НДС.
Если организация компенсирует работнику стоимость приобретенных им билетов, НДС к вычету не принимайте. В таком случае не соблюдено одно из условий для вычета входного налога – принятие на учет активов, по которым применяется вычет (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Подробнее об этом см. При каких условиях входной НДС можно принять к вычету.
