Размер суточных в 2020 году
Что такое суточные в командировке, разобрались. Но размер именно таких расходов работодатели определяют самостоятельно и вносят во внутренние локально-нормативные акты, в том числе в Положение о командировках.
Если размер суточных при командировках в 2020 году не превышает 700 рублей — для России и 2500 рублей — для зарубежных поездок, то НДФЛ с данных сумм не уплачивается. Но такие минимальные расходы не являются обязательными, и размер денежной суммы может быть любой. Например, при назначении компенсационной выплаты при рабочей поездке по России в размере 3500 рублей НДФЛ будет удержан с суммы 2800 (3500 — 700 = 2800) рублей. Также удержанию подлежат и страховые взносы.
Напоминаем, что в 2020 году страховые взносы регулируются пунктом 2 ст. 422 Налогового кодекса РФ.
Как оплатить?
Время командировки считается рабочим, поэтому день, проведенный вне постоянного рабочего места, должен быть оплачен по среднему заработку сотрудника (ст. 167 ТК РФ).
Кроме того, в общем случае компенсируются следующие расходы (ст. 168 ТК РФ):
- на проезд;
- по найму жилья;
- суточные;
- иные, прописанные в ЛНА, согласованные с руководством, расходы по командировкам.
При этом затраты на жилье, по договоренности с работодателем, будут возмещаться, если работник остается вне места проживания на ночь (к примеру, транспортное расписание таково, что он не успевает приехать домой и отдохнуть накануне следующего рабочего дня).
Что касается суточных, то их при однодневной командировке по России не выплачивают (Положение о командировках, п. 11 абз. 4). Можно прописать для однодневных рабочих поездок особую выплату в локальном акте фирмы, не прибегая к термину «суточные». Такую выплату можно назвать «компенсацией», однако следует иметь в виду, что по ст. 217 НК РФ сумма выше 700 руб. в день может быть признана доходом работника и на нее налоговики обяжут начислить НДФЛ, взносы, доначислить прибыль на сумму не принятых затрат по командировке.
В статье 217 НК РФ говорится именно о суточных, поэтому вопрос, считается ли компенсация в данном случае суточными и распространяется ли на нее указанный лимит, спорный. Решение принимает работодатель.
Судебная практика здесь носит неоднозначный характер, однако есть Постановление Президиума ВАС №4357/12 от 11/09/12 г., где говорится, что суточные за однодневную рабочую поездку, прописанные в ЛНА, следует включать в затраты. Ведь работник отправляется в командировку по решению работодателя, а не по собственной инициативе.
При однодневных зарубежных поездках нужно платить суточные, но в половинном размере от установленной организацией ежедневной нормы (Положение о командировках, п. 20). Эти нормы могут быть фиксированными для всех зарубежных поездок, а могут устанавливаться фирмой в зависимости от страны пребывания. Ежедневный лимит, позволяющий не удерживать НДФЛ и не начислять взносы, — 2500 рублей (выплачивается в валюте соответствующего государства).
Командировка на один день: как оплачивается
В последнее время целый ряд, принятых Правительством РФ документов кардинальным образом изменил процедуру оформления командировки. Тем не менее для целей бухгалтерского учета все осталось по-прежнему.
Как, в связи с введенными изменениями бухгалтериям сохранить баланс между новыми правилами оформления командировочных и требованиями бухучета попробуем проанализировать в данной статье. Упрощенные правила направления в командировку с 2015 года Согласно новым правилам оформления командировки целый ряд документов теперь перестал быть обязательным и не требуется для направления в командировку. Какие документы были нужны до 8 января 2015 года, а какие перестали быть обязательными продемонстрировано в таблице ниже.
ОСНО и ЕНВД
Суточные могут быть выплачены сотруднику, который одновременно занят в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и в деятельности организации на общей системе налогообложения. В такой ситуации суточные, выплаченные сотруднику, нужно распределить(п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Суточные, которые выплачены сотрудникам, занятым только в одном виде деятельности организации, распределять не надо.
Пример распределения суточных. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
Организация продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.
Налог на прибыль организация начисляет ежемесячно. В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
Сумма доходов, полученная организацией от различных видов деятельности в январе, составляет:
- по оптовой торговле (без учета НДС) – 4 700 000 руб.;
- по розничной торговле – 1 800 000 руб.
Других доходов у организации не было.
Директор организации А.В. Львов с 21 по 23 января находился в служебной командировке. Цель командировки – заключение договора поставки товаров, предназначенных для продажи оптом и в розницу.
Авансовый отчет был утвержден 23 января.
Суточные при командировках по России организация выплачивает по норме, установленной коллективным договором, в размере 700 руб. в день.
За время нахождения в командировке Львову выплачены суточные в размере 2100 руб.
Чтобы распределить эту сумму между расходами по разным видам деятельности организации, бухгалтер сопоставил доходы от оптовой торговли с общим объемом доходов организации.
Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за январь составляет: 4 700 000 руб. : (4 700 000 руб. + 1 800 000 руб.) = 0,723.
Сумма суточных, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за январь, равна: 2100 руб. × 0,723 = 1518,30 руб.
Сумма суточных, которую нужно отнести к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, составляет: 2100 руб. – 1518,30 руб. = 581,70 руб.
Зарубежная командировка
При зарубежных командировках суточные нужно выплатить, даже если сотрудник выехал из России и вернулся обратно в один и тот же день. Выплатить их надо в размере, составляющем 50 процентов от норм суточных, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для зарубежных командировок (п. 20 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749).
Если перед тем, как выехать за границу, сотрудник перемещается по территории России, суточные выплачивайте по норме, установленной для внутренних командировок. Со дня пересечения границы при выезде из России действует норма, установленная для страны, в которую направляется сотрудник. А со дня пересечения границы при въезде в Россию вновь применяйте норму для командировок по России. Об этом сказано в пункте 18 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749, и письме Минтруда России и Минфина России от 17 мая 1996 г. № 1037-ИХ.
Если за время командировки сотрудник посещает несколько стран, суточные за день пересечения границы между государствами выплатите по нормам той страны, в которую направлен сотрудник (п. 18 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749).
При этом местом пересечения границы считается пункт пропуска через государственную границу России. А именно территория (акватория), открытая для международных сообщений (международных полетов), в пределах:
- железнодорожной, автомобильной станции или вокзала;
- морского, речного порта;
- аэропорта;
- другого специально выделенного в непосредственной близости от государственной границы участка местности, где происходит пропуск людей через государственную границу.
Это следует из положений статьи 9 Закона от 1 апреля 1993 г. № 4730-1.
Пример начисления суточных по нормам, установленным для внутренних и заграничных командировок
Организация, расположенная в г. Белгороде, направляет экономиста А.С. Кондратьева в служебную командировку в г. Мадрид (Испания). Время вылета из Москвы – 14 часов 25 минут 8 апреля. Чтобы успеть на этот рейс, сотрудник должен выехать в Москву на поезде, который отправляется из Белгорода 7 апреля в 1 час 35 минут.
Обратный самолет, на котором Кондратьев возвращается из Мадрида, прибывает в Москву в 22 часа 12 минут 13 апреля.
Первым днем командировки следует считать 7 апреля. За этот день сотруднику должны выплатить суточные по нормам, установленным для командировок в пределах России.
При вылете в Мадрид Кондратьев пересекает границу России 8 апреля. За этот день ему положены суточные в иностранной валюте по норме, установленной для командировок в Испанию.
При возвращении из командировки сотрудник пересекает границу России 13 апреля. За этот день ему должны быть выплачены суточные по нормам, установленным для командировок по России.
В Белгород Кондратьев прибывает 15 апреля в 8 часов 5 минут (время прибытия поезда). Следовательно, за 14 и 15 апреля ему положены суточные по норме, установленной для внутренних командировок.
Когда положена выплата суточных?
Согласно ст. 168 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему среди прочего дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Отметим. Одним из видов командировочных расходов являются суточные. Некоторые специалисты к суточным ошибочно относят не только дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства, но и расходы на проезд и наем жилого помещения. Однако под суточными понимаются исключительно дополнительные расходы, которые связаны с проживанием вне постоянного места жительства (п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106).
В п. 11 Положения о командировках сказано: суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки. Отметим еще один важный момент. При командировках в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства , суточные ему не выплачиваются. Приведем пример из арбитражной практики. Каждый день после работы истец возвращался со строительного объекта в место, где постоянно проживал. При таких обстоятельствах, даже в случае направления истца в командировку, суточные ему не полагались (Апелляционное определение Ярославского областного суда от 03.05.2012 по делу N 33-2169/2012).
Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749. Вопрос о целесообразности ежедневного возвращения работника из места командирования к месту постоянного жительства в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.
Таким образом, сотруднику, направляемому в командировку сроком на один день (на одни сутки), выплата суточных не положена. Настаивает на этом и Верховный Суд. В Определении от 26.04.2005 N КАС05-151, которым было оставлено без изменения Решение от 04.03.2005 N ГКПИ05-147, он указал: законодатель связывает право на возмещение дополнительных расходов (суточных) не только с фактом выполнения служебного поручения вне места постоянной работы, но и с проживанием работника вне постоянного места жительства. Исходя из содержания ст. 168 ТК РФ, под проживанием понимается пребывание в жилом помещении, необходимость иметь которое обусловлена отсутствием у работника возможности возвращаться в жилое помещение по месту своего жительства и проживать в нем. В таких случаях на работодателя возлагается вытекающая из ст. 22 ТК РФ обязанность обеспечить бытовые нужды работника, связанные с исполнением им трудовых обязанностей, в том числе создать работнику условия для отдыха в месте выполнения им служебного поручения. Следовательно, если сотрудник, выполняющий служебное поручение вне места постоянной работы, имеет возможность ежедневно возвращаться и проживать по месту своего жительства, дополнительные расходы, связанные с проживанием в другом месте, он не несет и права на получение суточных не имеет.
