ЗАТРАТЫ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ
Указанные затраты состоят из цены приобретения, затрат по транспортировке и разгрузке. Налоги и импортные пошлины также включаются в затраты по приобретению за исключением случаев, когда они подлежат возмещению государством. Торговые и оптовые скидки не учитываются при формировании затрат.Пример: Оптовая скидка поставщика
Вы являетесь импортером. По окончании каждого года от своего поставщика Вы получаете оптовую скидку в размере 5% от общей суммы приобретенных Вами товаров.
Стоимость запасов определяется с учетом:
— затрат по транспортировке до складов
— импортных пошлин, которыми облагаются приобретаемые товары
— оптовой скидки поставщика
ОПУ/ББ Дт КтЗапасы ОПУ 25.000
Денежные средства (скидка от поставщика) ББ 25.000
Снижение оценки запасов с учетом оптовой скидки
1. Основы применения МСФО №2 «Запасы»
Каждое предприятие, осуществляющее хозяйственную деятельность должно иметь основной и оборотный капитал. Оборотный капитал (краткосрочные активы) обеспечивает бесперебойный процесс производства и реализации продукции. Краткосрочные активы являются важнейшим ресурсом в обеспечении текущего функционирования предприятия и включают в себя: товарно-материальные запасы (сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары), дебиторскую задолженность, авансы выданные, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения. В соответствии с темой курсовой работы рассмотрим более подробно такой вид краткосрочных активов, как товарно-материальные запасы.
В таблице 1 представлена сравнительная характеристика понятия «запасы» в нормативно-правовых актах, регулирующих сферу бухгалтерского учета: КСБУ, НСФО и МСФО (IAS).
Таблица 1 — Понятие термина «Запасы»
| КСБУ 7 | НСФО 2 | МСФО 2 (IAS) |
| Предметы труда, наряду со средствами труда участвующие в процессе производства, т.е. являющиеся важнейшим ресурсом в обеспечении текущего функционирования предприятия. Материальные запасы участвуют в процессе только один раз, их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу | Активы:предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;в процессе производства для такой продажи;в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. | Активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства. Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасы компании, производящей услуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, по которым еще не признана выручка |
Анализируя таблицу 1, можно сделать вывод, что наиболее полно понятие «запасы» раскрывает МСФО 2, наименее полно КСБУ 7.
Вообще цель стандарта МСФО 2 — установление порядка учета балансовых запасов по наименьшей из двух величин: фактической (исторической) стоимости и возможной чистой цены продаж.
Сфера применения — системы учета запасов и финансовая отчетность, основанная на данных таких систем. Стандарт жестко устанавливает методику переноса косвенных производственных затрат на стоимость готовой продукции, пересекаясь с областью производственного управленческого учета. Стандарт устанавливает требования к ежегодной процедуре инвентаризации и переоценки запасов.
Стандарт не применяется к запасам:
по незавершенным строительным договорам, а также связанным с ними услугами в учете подрядчика, учитываемых по МСФО 11. Договора строительного подряда
финансовых инструментов (МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка») запасов продукции в горной, лесной промышленности и сельском хозяйстве, учитываемых в соответствии с отраслевыми нормами по чистой цене продаж. Подобная оценка оправдана, если сбыт по твердой цене гарантируется договором с покупателем, или стабильным рынком однородной продукции.
биологических активов сельского хозяйства, учитываемых по МСФО 41 «Cельское хозяйство».
Признание в качестве расходов
34 При продаже запасов балансовая стоимость этих запасов должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором признается соответствующая выручка. Сумма любого списания стоимости запасов до чистой возможной цены продажи и все потери запасов должны быть признаны в качестве расходов в том периоде, в котором имели место списание или потери. Сумма любого восстановления в отношении ранее проведенного списания запасов, вызванного увеличением чистой возможной цены продажи, должна быть признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в том периоде, в котором произошло восстановление.
35 Некоторые запасы могут относиться на другие счета активов, например запасы, использованные в качестве компонента основных средств, созданных собственными силами. Запасы, отнесенные на другие активы, признаются в качестве расходов на протяжении срока полезного использования соответствующего актива.
МСФО (IAS) 2 «Запасы»: методики оценки
Запасы должны быть приняты к учету по стоимости, признанной наименьшей. Выбор делается между суммой себестоимости и чистой возможной ценой продажи. Себестоимость представляет собой комплекс затрат на приобретение актива, его переработку в товарную продукцию и прочих расходных мероприятий.
На этапе покупки материалов в себестоимость суммируют цену приобретения, оплаченные импортные пошлины и налоговые обязательства, суммы, выставленные транспортными компаниями за перевозку, погрузку и разгрузку. Не надо включать в общую себестоимость налоговые платежи, которые можно возместить из бюджета.
МСФО «Запасы» в группу расходов по переработке включает прямые затраты, связанные с оплатой труда и производством, и накладные траты постоянного и переменного типа. В прочие расходы входят накладные траты непроизводственной разновидности. Они могут быть осуществлены для поддержания особых условий хранения сырья в процессе транспортировки.
Запасы по МСФО 2 оцениваются двумя методами:
- Способом подсчета нормативных расходов. Преимущества этого варианта в том, что он дает возможность отразить в учете нормальные показатели по расходованию материалов, затрачиваемому труду с соблюдением стандартной эффективности производства. Дополнительно происходит учет текущих рыночных условий ценообразования.
- По учету розничных цен – стоимость определяется как разница между ценой продажи в расчете на единицу сырья и процентом валового показателя маржи. Метод актуален для сферы розничной торговли.
IAS 2 «Запасы» предлагает несколько формул для вычисления себестоимости:
- с базовым значением себестоимости по каждой единице материала (актуально для эксклюзивных изделий, для каждого товара составляется отдельная калькуляция);
- методом ФИФО, по которому сырье, поступившее на склад первым, отпускается в производственные цеха раньше, чем запасы из других партий;
- путем определения средневзвешенной стоимости.
Например, на начало месяца запасы маркеров были на уровне 122 штук (по стоимости 55 руб.). В течение месяца были получены две партии маркеров:
- в первой поставке получили 10 единиц по 50 руб.;
- во второй – 78 маркеров по 57 руб.
За этот период было продано 170 маркеров.
В учете по методу ФИФО себестоимость реализованных маркеров будет дифференцирована:
- сначала отражается реализация 122 штук по 55 руб.;
- следующими списываются 10 маркеров по 50 руб.;
- последними расходуются ТМЦ по 57 руб.
- остаток на конец периода равен 40 единицам по 57 руб.
При методе средневзвешенной стоимости себестоимость единицы изделия определяется по формуле:
Сфера применения
2 Настоящий стандарт применяется в отношении всех запасов, за исключением следующих:
-
(a) незавершенное производство, возникающее по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договоры на предоставление услуг (см. МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»);
-
(b) финансовые инструменты (см. МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»); и
-
(c) биологические активы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности, и сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»).
3 Настоящий стандарт не применяется к оценке запасов, которыми владеют:
- (a) производители сельскохозяйственной продукции и продукции лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора, а также полезных ископаемых и продуктов переработки полезных ископаемых при условии, что они оцениваются по чистой возможной цене продажи в соответствии с принятой практикой учета в этих отраслях. Если такие запасы оцениваются по чистой возможной цене продажи, изменения в этой цене признаются в составе прибыли или убытка за период, когда эти изменения произошли;
- (b) товарные брокеры-трейдеры, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу. Если такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу, изменения справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу признаются в составе прибыли или убытка за период, когда эти изменения произошли.
4 Запасы, упомянутые в пункте 3(a), оцениваются по чистой возможной цене продажи на определенных стадиях производства. Это происходит, например, когда собрана сельскохозяйственная продукция или добыты полезные ископаемые, а их продажа гарантирована в силу форвардного контракта или гарантии государства, или когда существует активный рынок и риск необеспечения продажи ничтожно мал. К таким запасам не применяются только требования настоящего стандарта к оценке.
5 Брокеры-трейдеры – лица, покупающие или продающие товары от имени других лиц или за свой собственный счет. Запасы, упомянутые в пункте 3(b), в основном приобретаются с целью продажи в обозримом будущем и извлечения прибыли из колебаний в цене или из маржи брокера-трейдера. Если такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу, к ним не применяются только требования настоящего стандарта к оценке.
ЧИСТАЯ СТОИМОСТЬ ПРОДАЖИ
- Общее падение рыночных цен на товары.
- Физическое повреждение товаров.
- Моральное устаревание.
- Дополнительные затраты, необходимые для завершения изготовления изделия.
ОПУ/ББ Дт Кт
Запасы ББ 4.000
Денежные средства ББ 4.000
Запасы ББ 1.500
Убыток от обесценения запасов ОПУ 1.500 Переоценка запасов по чистой цене продажи Пример:Вы продаете станки, каждый из которых обошелся Вам в $100.
В результате пожара 30 станков были повреждены.
Вы можете продать их в качестве металлолома за $10.
Уменьшите стоимость поврежденных станков до $10 и немедленно признайте корректировку чистой цены продажи в размере $2700 (30 * $90) в качестве расхода.Пример — чистая стоимость продажи — автомобили
Вы продаете автомобили, стоимость приобретения каждого из которых составляет $5.000.
В связи с принятием нового законодательства вводится требование об установлении на автотранспортных средствах новых приборов для контроля выброса выхлопных газов.
Выполнение указанного требования потребует дополнительных затрат в размере $2000 на автомобиль, однако продажная цена автомобиля составит только $6500.
В результате убыток от продажи составит $500 в расчете на автомобиль. У Вас имеется 30 автомобилей.
Немедленно отнесите на расходы $ 15.000 ($500 в расчете на один автомобиль). ОПУ/ББ Дт Кт
Запасы ББ 15.000
Убыток от обесценения запасов ОПУ 15.000 Снижение оценки запасов до чистой стоимости продажи Пример: Чистая стоимость продажи – переупаковка
Вы продаете консервированную фасоль универсаму. У вас в запасах имеется 2.000 коробок фасоли.
Клиент меняет свою упаковку и требует от Вас переупаковать находящуюся в запасах продукцию без выплаты компенсации.
В результате переупаковки Вы несете убыток в размере $7 за каждую коробку.
В данном случае следует уменьшить стоимость запасов на $7 в расчете за коробку, что представляет корректировку чистой стоимости продажи, и признать убыток. ОПУ/ББ Дт Кт
Запасы ББ 14.000
Убыток от запасов ОПУ 14.000 Снижение оценки запасов до чистой стоимости продажи Пример: Чистая стоимость продажи – пересмотр оценки отдельных видов товарно-материальных ценностей
Вы продаете упакованный кофе и чай. Рыночная цена на кофе падает ниже стоимости приобретения. Убыток по текущим запасам составляет $86.000.
Рыночная цена на чай значительно возрастает. Продажи чая приносят Вам прибыль в размере $100.000.
Несмотря на то, что Вы несете убытки по запасам кофе, данный убыток компенсируется прибылью, которую Вы получаете от продажи запасов чая. Тем не менее, необходимо снизить стоимость кофе до чистой стоимости продажи. ОПУ/ББ Дт Кт
Запасы — кофе ББ 86.000
Убыток от снижения запасов до чистой стоимости продажи ОПУ 86.000 Переоценка запасов кофе по чистой стоимости продажи Переоценка запасов кофе по чистой стоимости продажи ОПУ/ББ Дт Кт
Запасы ББ 1.000
Убыток от снижения стоимости запасов ОПУ 1.000 Снижение оценки запасов до чистой стоимости продажи после отчетной даты ОПУ/ББ Дт Кт
Запасы ББ 10.000
Убыток от снижения стоимости запасов ОПУ 10.000 Снижение оценки запасов до чистой стоимости продажи (договорная цена) ОПУ/ББ Дт Кт
Запасы ББ 120
Убыток от снижения стоимости запасов ОПУ 120 Снижение оценки запасов до чистой стоимости продажи: договорная цена и рыночная цена Пример: Отсутствие необходимости в снижении стоимости при продаже продукции с прибылью
У Вас имеется запас комплектующих частей на общую сумму $1,2 млн. Рыночная стоимость комплектующих частей снижается до $1 млн. В то же время, вся Ваша готовая продукция, при производстве которой используются указанные комплектующие, остается прибыльной. Следовательно, отсутствует необходимость снижать стоимость комплектующих частей. Пример: Снижение чистой цены продаж готовой продукции
Вы производите оборудование, наиболее дорогостоящим компонентом которого являются полупроводники.
Стоимость комплекта полупроводников составляет $5. Рыночная цена полупроводников снижается до $2 за комплект, а цена производимого оборудования — на 60%. На складе Вашей компании имеется 40.000 комплектов полупроводников.
Убытки предполагаются по продажам всех единиц оборудования, находящихся на складе. Стоимость комплектов полупроводников следует понизить с $5 до $2 за комплект. ОПУ/ББ Дт Кт
Запасы ББ 120.000
Убыток от снижения стоимости запасов ОПУ 120.000 Снижение оценки запасов до чистой стоимости продажи
