Мсфо 12 (ias 12)

Что такое налоговая база, как отличить ее от балансовой стоимости, определить налогооблагаемую временную разницу от вычитаемой разницы

Введение

Налог на прибыль (income tax) является
одним из наиболее распространенных
видов налогов, уплачиваемых коммерческими
компаниями. Налог на прибыль —
прямой налог (взимается государством
непосредственно с доходов или имущества
налогоплательщика), взимаемый с прибыли
организации (предприятия, банка, страховой
компании и т. д.). Прибыль для целей
данного налога, как правило, определяется
как доход от деятельности компании за
минусом суммы установленных вычетов и
скидок. К вычетам относятся: производственные,
коммерческие, транспортные издержки;
проценты по задолженности; расходы на
рекламу и представительство; расходы
на научно-исследовательские работы.

В России налог действует с 1992
года. Первоначально назывался «налог
на прибыль предприятий», с 1 января 2002
года регулируется главой 25 Налогового
кодекса РФ и официально называется
«налог на прибыль организаций».

Базовая ставка составляет 20 %
(до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 %
— зачисляется в федеральный бюджет,
18 % — зачисляется в бюджеты субъектов
Российской Федерации .

Налогоплательщики по итогам
отчетного периода представляют налоговые
декларации упрощенной формы. Некоммерческие
организации, у которых не возникает
обязательств по уплате налога, представляют
налоговую декларацию по упрощенной
форме по истечении налогового периода
(п. 2 ст. 289 Кодекса).

Налоговые декларации по налогу
на прибыль представляются по итогам
отчетного периода не позднее 28 дней со
дня окончания соответствующего отчетного
периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев),
по итогам налогового периода — не
позднее 28 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом (годом) (п.
3, п. 4 ст. 289 Кодекса).

Налогоплательщики, исчисляющие
суммы ежемесячных авансовых платежей
по фактически полученной прибыли,
представляют налоговые декларации не
позднее 28 календарных дней со дня
окончания отчетного периода (1, 2, 3, 4…11
месяцев).

Проблемы учета расчетов по этому
налогу во многом сходны для разных
стран. Основной вопрос учета налога на
прибыль состоит в том, чтобы отразить
не только текущие, но и будущие налоговые
обязательства, которые возникнут
вследствие возмещения стоимости активов
или погашения обязательств, включенных
в баланс по состоянию на отчетную дату.
То есть возмещение стоимости какого-либо
актива или урегулирование какого-то
обязательства приведет к увеличению
или уменьшению налоговых платежей в
будущих периодах.

В Российском законодательстве
используется следующее положение по
бухгалтерскому учету. ПБУ 18/02 «Учет
расчетов по налогу на прибыль» введено
приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. N 114н.
В стандарте устанавливаются правила
формирования в бухгалтерском учете и
порядок раскрытия в бухгалтерской
отчетности информации о расчетах по
налогу на прибыль для организаций,
признаваемых в установленном
законодательством Российской Федерации
порядке налогоплательщиками налога на
прибыль (кроме кредитных, страховых
организаций и бюджетных учреждений).
Документ определяет взаимосвязь
показателя, отражающего прибыль (убыток),
исчисленного в порядке, установленном
нормативными правовыми актами по
бухгалтерскому учету Российской
Федерации и налоговой базы по налогу
на прибыль за отчетный период, рассчитанной
в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах.
В Международной практике используют
Стандарт 12 МСФО «Налоги на прибыль». Им
предусмотрен общий порядок отражения
в финансовой отчетности расчетов по
налогу на прибыль.

Необходимо иметь в виду, что
Минфин России разработал ПБУ 18 на основе
предыдущей версии МСФО 12. Последний
стандарт только с 1998 года существенно
меняли четыре раза. Последняя редакция
МСФО 12 была в 2007 году. И если современный
МСФО 12 основан на балансовом подходе,
то в ПБУ 18/02 все еще описан метод
обязательств. Тем не менее, результаты
расчетов отложенных налогов обоими
способами должны быть одинаковыми. Это
обязательное условие успешной
трансформации отчетности из РСБУ в
МСФО.

Цель данной курсовой работы –
изучить МСФО 12 «Налоги на прибыль» и
произвести сравнительный анализ данного
стандарта и ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по
налогу на прибыль организаций».

Временная разница – выручка / переоценка.

(Дебет отображается со знаком +, кредит со знаком -, ставка налога 20%)

Пример: доход от переоценки.

Описание

2xx7

2xx8

Доход от переоценки

-100

Налог

20

Чистый остаток в составе прибыли/убытка

-100

20

В этом примере переоценка может относиться к любому активу: IAS 40, IFRS 9 в отчете о прибылях и убытках, IAS 16 или IAS 38 в разделе «Прочие совокупные доходы».

Доход признан в 2xx7, но налог не начисляется до следующего периода, в который актив продается по его переоцененной балансовой стоимости.

Есть ли проблемы с представлением этих операций в отчетности?

Да, по состоянию на конец 2xx7 года акционерам будет представлена ​​следующая финансовая отчетность:

Описание

2xx7

Доход от переоценки

-100

Налог

Чистый остаток в составе прибыли/убытка

-100

Акционеры вправе ожидать дивиденды в размере 100 д.е. Если они будут выплачены, то не останется денежных средств для уплаты налогов в размере 20 д.е. в следующем году.

На практике, очевидная прибыль в размере 100 д.е. составляет всего 80 д.е. после уплаты налогов. Представленная отчетность завышает прибыль.

Налог необходимо начислить в 2xx7, чтобы затем отменить это начисление в 2xx8, когда налог будет выплачен:

Описание

2xx7

2xx8

Доход от переоценки

-100

Налог

20

Чистый остаток в составе прибыли/убытка до начисления налога

-100

20

Начисление налога

20

-20

Чистый остаток в составе прибыли/убытка

80

Это – полный вариант начисления. При этом переоценка является начислением прибыли / убытка, которое соответствует начислению налога.

(Начисление налога несправедливо называется «отложенным налогом». Это не так: налог начисляется в соответствующий период и не откладывается.)

Пример: Убыток от переоценки.

Убыток от переоценки и начисленная налоговая льгота представлены в таблице:

Описание

2xx7

2xx8

Убыток от переоценки

200

Налог

-40

Чистый остаток в составе прибыли/убытка до начисления налога

200

-40

Начисление налога

-40

40

Чистый остаток в составе прибыли/убытка

160

Вызовы глобализации

Подписав в марте 2014 года Соглашение об ассоциации между Европейским союзом и Украиной (далее — Соглашение), наше государство взяло на себя целый ряд обязательств, в том числе по гармонизации законодательства, регулирующего предпринимательскую деятельность. Статья 387 Соглашения предусматривает реформу бухгалтерского учета и аудита с переходом на международные стандарты. Именно требования, указанные в приложении XXXV к Соглашению, стали основой для принятия новой редакции Закона о бухучете и Закона об аудите**. Последний устанавливает принципиально иную структуру и философию развития системы независимого финансового аудита в Украине. Однако наш разговор сейчас не об аудите, а о переходе на международную практику отчетности и о влиянии такого перехода на налоговые обязательства украинских предприятий.

** Закон Украины «Об аудите финансовой отчетности и аудиторской деятельности» от 21.12.2017 г. № 2258-VIII.

В соответствии с ч. 2 ст. 121 Закона о бухучете и постановлением КМУ от 11.07.2018 г. № 547с 1 января 2018 года обновлены критерии предприятий, которые обязаны составлять финансовую отчетность по МСФО.

Приведем их перечень в таблице.

Предприятия, которые обязаны применять МСФО

Название Комментарий Публичные акционерные общества — Другие эмитенты ценных бумаг Если их ценные бумаги допущены к торгам на фондовых биржах или в отношении них осуществлено публичное предложение Банки — Страховщики — Кредитные союзы — Предприятия, осуществляющие деятельность по добыче полезных ископаемых общегосударственного значения Перечень полезных ископаемых общегосударственного значения утвержден постановлением КМУ от 12.12.94 г. № 827

Обратите внимание на то, что горводоканалы не обязаны переходить на МСФО: хотя подземные и поверхностные воды есть в перечне полезных ископаемых общегосударственного значения, забор воды не считается добычей Предприятия, осуществляющие хозяйственную деятельность по отдельным видам финансовой деятельности Виды такой деятельности из КВЭД ДК 009:2010: — негосударственное пенсионное обеспечение (группа 65.3); — предоставление других финансовых услуг (раздел 64); — вспомогательная деятельность в сферах финансовых услуг (раздел 66, кроме подраздела 66.2) Крупные предприятия Независимо от сферы деятельности соответствуют по меньшей мере двум критериям из следующих: — балансовая стоимость активов — свыше 20 млн евро; — чистый доход от реализации — свыше 40 млн евро; — среднее количество работников — более 250 человек

Предприятия из числа вышеприведенных обязаны также составлять консолидированную финансовую отчетность, если они контролируют другие предприятия в соответствии со ст. 12 Закона о бухучете и МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность». Но есть исключение: если, например, небольшая страховая компания имеет одно или больше дочерних предприятий, но их совокупные показатели не превышают критерии отнесения к средним субъектам хозяйствования (активы —до 4 млн евро, выручка — до 8 млн евро, персонал — до 50 человек), консолидированную финансовую отчетность по МСФО им можно не составлять.

Предприятия, которые не соответствуют указанным выше критериям, могут продолжать вести учет и составлять финансовую отчетность по национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или добровольно перейти на применение международных стандартов, если такой переход соответствует стратегии развития предприятия (выход на международные рынки, привлечение инвестиций и т. п.).

Предприятия, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по МСФО, обязаны обеспечить ведение бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой по МСФО после предоставления первой финансовой отчетности по международным стандартам. Добровольный переход такого четкого требования не содержит, хотя общие правила учета предусматривают подготовку финансовой отчетности именно на данных бухгалтерского учета. Ведь каждая хозяйственная операция (действие или событие, вызывающее изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия) должна иметь документальное подтверждение, а не только корректирующие записи в трансформационном файле.

Проблема усложняется еще и тем, что в соответствии со ст. 44 НКУ данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности, касающиеся доходов, расходов и финансового результата до налогообложения, являются основой для исчисления налога на прибыль. И если предприятие находится в процессе перехода на МСФО, то возникает целый ряд проблемных вопросов, в частности каким образом будут облагаться налогом переходные трансформационные разницы-корректировки.

3.3 Особенности операционного метода ПБУ 18/02 . Особенности балансового подхода в стандарте 12 МСФО

Российское ПБУ 18/02 подходит к отложенному налогообложению с позиций доходов и расходов. Наш стандарт предполагает, что предприятие постоянно должно отслеживать все различия, возникающие между бухгалтерским и налоговым учетами. И нужно это, в первую очередь, для расчета текущего налога на прибыль и увязки бухгалтерской оценки этого показателя с его налоговой базой, а не для расчета отложенных налогов. Ведь основным пользователем бухгалтерской отчетности у нас в стране по-прежнему остаются госорганы. То есть учреждения, которые по своей природе не принимают управленческие решения, а контролируют их инициаторов.

Не приносит большой пользы ПБУ 18/02 и бухгалтерам. Ведь оно не позволяет рассчитать базу по налогу на прибыль поданным бухучета, таким образом избавив компанию от необходимости вести обособленный учет по налогу на прибыль: данные для проводок по ПБУ 18/02 все равно придется брать из налоговых регистров.

В отличие от ПБУ 18/02 отложенные активы и обязательства по МСФО 12 возникают при сравнении балансов – бухгалтерского и так называемого налогового на одну отчетную дату. В первый включаются активы, обязательства, капитал в оценках согласно МСФО. Во второй – все то же самое, оцененное в соответствии с налоговым законодательством. Таким образом, сущность балансового подхода заключается в расчете разницы между балансовой оценкой активов и обязательств и их стоимостью для целей налогообложения. Отметим, что этот подход лежит в основе не только МСФО, но и US GAAP.

В соответствии с МСФО основная цель финансовой отчетности – предоставить пользователям информацию для принятия экономических решений. В первую очередь речь идет о собственниках и инвесторах компании. Их интересует, сможет ли она выплачивать дивиденды, проценты, погашать займы и т. д. А это зависит от доходов и расходов компании в будущем, в том числе и от предстоящих налоговых платежей. Поэтому, если будущую величину налога на прибыль можно надежно предсказать, это должно найти отражение в отчетности компании. А проще всего этого достичь именно балансовым методом.

Алгоритм отражения в отчетности отложенного налогообложения балансовым методом складывается из пяти шагов. Первый – определение балансовой стоимости всех активов и обязательств по правилам МСФО. Второй – расчет их налоговой стоимости по налоговым правилам, действующим на территории местонахождения фирмы, для России – в соответствии с НК РФ. Третий шаг – определение временной разницы путем вычитания из налоговой стоимости актива или обязательства его балансовой стоимости. Если балансовая стоимость актива выше налоговой (в случае обязательства – ниже), возникает налогооблагаемая временная разница.

В противном случае образуется вычитаемая временная разница.

Четвертым шагом является расчет отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства. ОНА и ОНО получаются умножением временных разниц на ставку налога (в России – 20 %). Ну, и на последнем, пятом этапе нужно рассчитать суммы, подлежащие отражению в балансе и в отчете о прибылях и убытках. При использовании балансового метода первое мы уже определили. Это и есть те самые ОНО и ОНА. Величина, подлежащая включению в отчет о прибылях и убытках, складывается из разности суммы, полученной на этапе 4, и входящего остатка на начало отчетного периода. То есть в отчет о прибылях и убытках попадает изменение величины ОНА и ОНО за отчетный период.

Еще одним достоинством балансового метода по сравнению с операционным является то, что он позволяет отразить в отчетности отложенный эффект от тех редких видов операций, которые не отражаются на показателе прибыли, а лишь изменяют капитал.

Результаты применения того или иного метода будут отличаться, если меняется ставка по налогу на прибыль. Международный стандарт в отношении отложенных налогов предписывает использовать те ставки, которые будут действовать в будущем. Так, если известно, что со следующего года ставка понижается с 24 до 20 процентов, нужно использовать именно 20 процентов. То есть входящий остаток отложенных налогов на дату, с которой применяется новая ставка, должен быть пересчитан.

Обратим внимание еще и на такой момент: если в российском учете возникающие налоговые активы признаются всегда, то в международном учете важное значение имеет профессиональное суждение бухгалтера. Дело в том, что в общих принципах МСФО заложена концепция осмотрительности, или консерватизма, согласно которой активы и доходы в финансовой отчетности не должны быть завышены, а обязательства и расходы – занижены

Что такое временные разницы?

Временные разницы (‘temporary differences’) представляют собой разницу между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и налоговой стоимостью этого актива или обязательства.

Когда балансовая стоимость актива или обязательства превышает его налоговую стоимость, тогда существует налогооблагаемая временная разница, и она порождает отложенные налоговые обязательства.

В неясной ситуации, когда балансовая стоимость актива или обязательства ниже его налоговой стоимости, появляется вычитаемая временная разница (‘deductible temporary difference’), и это приводит к возникновению отложенного налогового актива.

Отложенное налоговое обязательство.

Вам необходимо признать отложенное налоговое обязательство по всем налогооблагаемым временным разницам, которые вы обнаружили, за исключением следующих ситуаций:

  • Никакое отложенное налоговое обязательство не признается в отношении первоначального признания гудвила;
  • Никакое отложенное налоговое обязательство не признается при первоначальном признании актива или обязательства по сделке, которая не является объединением компаний и на момент совершения сделки не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (убыток).

Наиболее распространенными примерами налогооблагаемых временных разниц, приводящих к отложенным налоговым обязательствам, являются:

1. Разница в сроках.

Разница в сроках возникает, когда признание определенного элемента в финансовой отчетности происходит в другое время, чем его признание в налоговой декларации. Например, проценты к получению облагаются налогом только при получении денежных средств.

2. Объединение бизнеса.

При объединении компаний активы и обязательства могут быть переоценены до справедливой стоимости на дату корпоративного приобретения, но корректировка по результатам переоценки не производится для целей налогообложения. В результате возникает налогооблагаемая временная разница.

3. Активы, учитываемые по справедливой стоимости.

Когда компания применяет политику переоценки (например, модель переоценки основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16), а некоторые активы переоцениваются с увеличением до их справедливой стоимости, возникает налогооблагаемая временная разница.

4. Первоначальное признание актива / обязательства.

Когда актив или обязательство первоначально признаются в финансовой отчетности, они частично или полностью могут облагаться или не облагаться налогом. В этом случае отложенное налоговое обязательство признается с учетом конкретной ситуации.

3.2 Различия в учете временных разниц

В общем случае временные разницы – это разницы между результатами бухгалтерского и налогового учета, возникающие, когда в них не совпадают моменты признания расходов или доходов. Вычитаемые временные разницы возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы – позже, чем в налоговом. Причины возникновения налогооблагаемых временных разниц обратные.

ПБУ I8/02 выделяет вычитаемые и облагаемые временные (с ударением на последний слог) разницы. Последняя редакция МСФО 12 ставит ударение в слове “временные” на первый слог. Даже англоязычные эквиваленты у этих прилагательных разные: соответственно timing и temporary. Этот момент принципиальный и обусловлен различиями в методах расчета. В ПБУ 18/02 использован метод с позиций отчета о прибылях и убытках, или операционный, в МСФО 12 – балансовый, или метод обязательств. Именно в этом и состоит основное отличие российского и международного стандартов. И обусловлено оно их разными целями, которые, в свою очередь, предопределяет аудитория пользователей финансовой отчетности.

Однако столь принципиальное различие выглядит достаточно странным, так как ПБУ 18/02 – это, по сути, перевод с английского МСФО 12. Причина несоответствия проста. Разработчики российского документа по непонятным причинам взяли за основу старую редакцию международного стандарта, которая действовала до 1 января 1998 года. Именно в ней применялся подход с позиций отчета о прибылях и убытках. Новая редакция МСФО 12 использует балансовый метод.

При сравнении международного и российского стандартов стоит обратить внимание на еще один немаловажный момент – путаница с терминологией в ПБУ 18/02. Согласно МСФО 12, в балансе показываются отложенные налоговые активы и обязательства (отложенные налоги) как таковые в абсолютном выражении на отчетную дату, а в отчете о прибылях и убытках – их изменение за период, что логично

Именно так и было написано в старой редакции МСФО 12. Если же буквально прочитать формулировки ПБУ 18/02, отложенные налоги в форме № 2 отражаются в абсолютном выражении, хотя на самом деле имеются в виду все-таки их изменения.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделитесь с друзьями:
Знаток права
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.