За какие периоды предоставлять вычет не надо
Иной подход у представителей Минфина России к ситуациям, когда у работника не было доходов в самом начале года или, наоборот, в самом конце. То есть когда налоговой базы либо не было изначально, либо выплата доходов полностью прекращена и не возобновилась. В таких случаях вычеты за бездоходные месяцы не предоставляются.
Предположим, сотрудница в первых месяцах года находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. Поэтому не получает облагаемые НДФЛ доходы. В августе она вышла на работу. Значит, вычеты с января по июль предоставлять не надо, решили представители финансового ведомства, о чем сказано в письме от 11 июня 2014 г. № 03-04-05/28141.
Объяснение такое. Налоговый агент определяет базу по НДФЛ нарастающим итогом с января. Однако если в начале года налоговой базы нет, то нечего уменьшать на суммы вычетов. А с того месяца, когда выплата доходов возобновилась, работник вправе воспользоваться вычетами. Но только за текущий и последующие месяцы.
Пример
Как определить сумму стандартных вычетов работника, у которого в начале года не было доходов
Возьмем за основу условия первого примера. Только представим, что Смирнова была в отпуске по уходу за ребенком до 31 августа 2014 года включительно. А 1 сентября вышла на работу. Поскольку налоговая база по НДФЛ появилась лишь с сентября, стандартный вычет на ребенка за период с января по август не положен.
В сентябре Смирновой начислили 20 000 руб. И удержали НДФЛ в сумме 2418 руб. ((20 000 руб. – 1400 руб.) x 13%). На зарплатную карту сотруднице поступило 17 582 руб. (20 000 – 2418).
Рассмотрим другую ситуацию. Ближе к концу года работнику прекратили начислять зарплату и другие облагаемые НДФЛ доходы. И до его окончания выплат не было. В своих разъяснениях чиновники говорят, что и вычеты предоставлять до конца года не надо. Об этом – письмо Минфина России от 6 мая 2013 г. № 03-04-06/15669.
Но если главное условие для вычетов состоит в том, что должна быть налоговая база (чтобы было что уменьшать), то почему чиновники против? Ведь с начала года база накопилась, а значит, налог можно пересчитать. Однако в Минфине России считают иначе.
В Налоговом кодексе нет четких инструкций на тот случай, когда в отдельных месяцах налогового периода нет доходов. Нет и запрета на предоставление вычета. Кроме того, судьи Президиума ВАС РФ давно признали, что за бездоходные месяцы вычет положен (постановление от 14 июля 2009 г. № 4431/09).
Тем не менее безопаснее придерживаться позиции чиновников, чтобы не провоцировать спор с проверяющими. Дело в том, что за неполное удержание НДФЛ компании как налоговому агенту грозит штраф в размере 20 процентов от неудержанной суммы (ст. 123 НК РФ).
Следовать разъяснениям чиновников для компании выгодно еще и по той простой причине, что в конце года ей не понадобится пересчитывать налог в меньшую сторону. А также сообщать работнику об излишне удержанной сумме НДФЛ и возвращать ему переплату.
Лектор: Вячеслав Шинкарев, руководитель проекта «Контур-Зарплата» СКБ Контур
