Не тот адрес
У многих наших поставщиков юридические и фактические адреса не совпадают. Контрагенты обычно не придают этому значения и проставляют в счете-фактуре адрес, который у них забит в компьютере. Но такая «небрежность» становится для нас проблемой при проверках. Налоговики считают, что фирмы, отражая в счете-фактуре местонахождение участников сделки, должны строго выполнять Правила, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.
А согласно Правилам в графах 2а (адрес продавца) и 6а (адрес покупателя) нужно указывать местонахождение партнеров в соответствии с учредительными документами, то есть юридические адреса. Это означает, что если у продавца или покупателя юридические и фактические адреса различаются, то фактическое местонахождение вообще не нужно указывать в счете-фактуре.
Ошибки в адресах бухгалтеры также допускают, когда заполняют графы 3 и 4 (адреса грузоотправителя и грузополучателя). При этом отметим, что графа 3 заполняется лишь в том случае, если грузоотправителем является не продавец, а другая фирма. А графа 4 заполняется, если груз получает не покупатель. В этих случаях указываются фактические адреса организаций, отправляющих и принимающих грузы.
И, по мнению налоговиков, если в какой-нибудь графе счета-фактуры будет не тот адрес, то принять НДС к вычету не получится. Правда, с этим не соглашаются суды. Примером является Постановление ФАС Уральского округа от 7 сентября 2005 г. N Ф09-3894/05-С2. В этом деле судьи рассмотрели ситуацию, когда в счете-фактуре был указан не юридический, а фактический адрес покупателя. Налоговики запретили фирме принимать «входной» НДС к вычету. Однако арбитры поддержали налогоплательщика, которому помогли следующие аргументы.
В ст. 169 Налогового кодекса РФ сказано, что в счете-фактуре должны быть адреса покупателя и поставщика. Однако здесь не уточняется, о каких адресах идет речь — фактических или юридических. А значит, покупатель вправе принять «входной» НДС к вычету независимо от того, какой адрес указан в счете-фактуре.
Нередко споры с проверяющими разгораются и по поводу того, можно ли в графах 3 и 4 вместо адреса грузоотправителя и грузополучателя указывать «он же», если таковыми являются поставщик и покупатель. Налоговики настаивают, что в этих графах нужно проставлять адреса грузополучателя и грузоотправителя, даже если таковыми являются покупатель и продавец. Иначе вычета покупатель не получит. С этой придиркой, естественно, не соглашаются суды (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 ноября 2003 г. N А26-2569/03-23). Арбитры считают, что вполне можно в графах 3 и 4 ставить «он же».
Однако лучше побеспокоиться о правильном заполнении счетов-фактур до проверки, чтобы не пришлось судиться с чиновниками из-за каждой неточности.
Документы об оплате в 2006 году не нужны
С 2006 г. принимать НДС к вычету можно будет без оплаты поставщику. Таким образом, платежные документы для вычета с 1 января не нужны. Однако напомню, что этот порядок будет применяться только к покупкам, сделанным в 2006 г. и позже. А вот НДС, который на 1 января останется на счете 19, фирмы смогут принять к вычету по особым правилам.
Организациям, которые сейчас исчисляют налог «по отгрузке», платежные документы и в этом случае не понадобятся. Ведь НДС, перешедший с 2005 г., они смогут принять к вычету равными долями в первом полугодии 2006 г. И оплата в этом случае значения не имеет.
А вот фирмам, которые сейчас рассчитывают НДС «по оплате», налог, оставшийся с 2005 г., можно будет принять к вычету только после перечисления денег покупателю. То есть для вычета переходного НДС понадобятся платежные документы. Но если НДС по таким покупкам не будет оплачен до 2008 г., то его фирмы смогут принять к вычету 1 января 2008 г. уже без платежек и кассовых чеков.
Недостоверные сведения
Налоговики убеждены, что вычет НДС невозможен, если:
- сведения о продавце недостоверны;
- сведения о поставщике достоверны, но он не перечислил НДС в бюджет.
Такой же позиции придерживается и Минфин России — Письмо от 29 июля 2004 г. N 03-04-14/24.
Конечно, точка зрения чиновников незаконна. Ведь Налоговый кодекс РФ не требует, чтобы покупатель проверял данные, указанные поставщиком в счете-фактуре. Однако сложность состоит в том, что судебная практика по этому вопросу сложилась неоднозначная. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 22 декабря 2004 г. N А44-4065/04-С9 признал, что покупатель не должен нести ответственность за поставщика. Однако позже ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 20 января 2004 г. N А28-6249/2003-348/23 поддержал налоговиков в том, что по счету-фактуре, который выписан недобросовестным поставщиком, вычет НДС невозможен.
Очевидно, чтобы избежать претензий со стороны налоговиков, лучше всего запрашивать сведения о поставщике из Единого государственного реестра юридических лиц. Однако этот способ непрактичен. Например, нашей организации он совершенно не подходит, так как поставщиков у нас очень много. Да и проверяющие придираются не только когда поставщика нет в ЕГРЮЛ, но и когда продавец не перечислил НДС в бюджет. А это мы проверить тем более не можем. Поэтому крупные сделки мы заключаем только с проверенными поставщиками.
