Обзор документа
Сделки между российскими взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми, если стороны применяют разные ставки налога на прибыль по деятельности, в рамках которой заключены такие сделки, и сумма доходов по этим сделкам за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб. Исключение составляют ставки налога на прибыль по дивидендам, по операциям с отдельными видами долговых обязательств, по доходам иностранных организаций, не связанным с деятельностью в России через постоянное представительство.
Применение налоговой ставки для целей исчисления налога на прибыль, а также признание сделок контролируемыми осуществляются по итогам соответствующего календарного года.
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 декабря 2019 г. N 03-12-11/1/101227 Об особенностях определения цен в сделках между взаимозависимыми лицами
11 февраля 2020
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение публичного акционерного общества и по вопросу применения отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) сообщает следующее.
Учет в целях налогообложения процентов по долговым обязательствам осуществляется в соответствии с особенностями, предусмотренными статьей 269 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1.1 статьи 269 Кодекса по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с Кодексом контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать доходом (расходом) процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, в рамках установленных пунктом 1.2 статьи 269 Кодекса интервалов предельных значений процентных ставок по соответствующим долговым обязательствам.
При несоблюдении условий, установленных пунктом 1.1 статьи 269 Кодекса, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с Кодексом контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки, с учетом положений раздела V.1 Кодекса.
В свою очередь, в отношении определения цен в сделках между взаимозависимыми лицами разделом V.1 Кодекса предусмотрено следующее.
По общему правилу цены в сделках между взаимозависимыми лицами признаются рыночными для целей налогообложения в случае, если такие цены соответствуют общепринятому в мировой практике принципу «вытянутой руки» («справедливой цены»), определенному пунктом 1 статьи 105.3 Кодекса.
При этом в отдельных случаях Кодексом предусмотрены особые условия признания цен рыночными для целей налогообложения. В частности, при совершении налогоплательщиками сделок, в отношении которых предусмотрено регулирование цен посредством установления цены или согласования с уполномоченным органом исполнительной власти формулы цены, установления максимальных и (или) минимальных предельных цен, надбавок к цене или скидок с цены либо посредством иных ограничений на рентабельность или прибыль в указанных сделках, цены таких сделок признаются рыночными для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных статьей 105.4 Кодекса.
Указанные особенности учитываются, если регулирование цен осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами, нормативными правовыми актами уполномоченных органов, нормативными правовыми актами иностранных государств, а также международными договорами Российской Федерации.
Учитывая изложенное, полагаем, что основания для применения положений статьи 105.4 Кодекса в ситуации, описанной в обращении, отсутствуют.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Кузьмина |
